稅務(wù)籌劃(大連電子稅務(wù)地方稅務(wù))

稅收籌劃:是指納稅人在既定的框架內(nèi),通過(guò)對(duì)其戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃安排以節(jié)約稅款、延期納稅和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。以下內(nèi)容從稅收籌劃的十大基本方法進(jìn)行展開(kāi)。

1-納稅人籌劃法

納稅人籌劃法是進(jìn)行納稅人身份的合理界定和轉(zhuǎn)化,使納稅人承擔(dān)的稅負(fù)盡量降低到最小程度,或直接避免成為某類納稅人。

1.納稅人不同類型的選擇

個(gè)體工商戶

獨(dú)資企業(yè)

合伙企業(yè)

法人企業(yè)個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅而不需要繳納企業(yè)所得稅。

法人企業(yè)按照稅法要求需要就其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅,若法人企業(yè)對(duì)自然人股東實(shí)施利潤(rùn)分配,還需要繳納20%的個(gè)人所得稅。

2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化

一般納稅人?小規(guī)模納稅人

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種類型納稅人在征收增值稅時(shí),計(jì)算方法和征管要求不同。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制,而小規(guī)模納稅人必須按照使用的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅且不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制。

3.避免成為法定納稅人

稅法規(guī)定,房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn),而對(duì)于房產(chǎn)界定為房屋,即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu),能夠遮風(fēng)擋雨,可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或者儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所;獨(dú)立于房屋之外的建筑物,如圍墻、停車場(chǎng)、室外游泳池、噴泉等,不屬于房產(chǎn),若企業(yè)擁有以上建筑物,則不成為房產(chǎn)稅的納稅人,就不需要繳納房產(chǎn)稅。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可將停車場(chǎng)、游泳池等建成露天的,并且把這些建筑物的造價(jià)同廠房和辦公用房等分開(kāi),在會(huì)計(jì)中單獨(dú)核算,從而避免成為游泳池等的法定納稅人。

2-稅基籌劃法

1.控制或安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間

(1)稅基推遲實(shí)現(xiàn)

(2)稅基均衡實(shí)現(xiàn)

(3)稅基提前實(shí)現(xiàn)

2.分解稅基

通過(guò)分解稅基,使稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式

3.稅基最小化

合法降低稅基總額

3-稅率籌劃法

1.比例稅率籌劃法

通過(guò)比例稅率籌劃法使得納稅人適用較低的稅率。

2.累進(jìn)稅率籌劃法

防止稅率攀升:注意個(gè)人所得稅、土地增值稅等累進(jìn)稅制對(duì)稅負(fù)的影響。

4-稅收優(yōu)惠籌劃法

1.稅收優(yōu)惠

特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時(shí)期的稅收優(yōu)惠。

2.稅收優(yōu)惠的形式

(1)免稅(2)減稅(3)免征額(4)起征點(diǎn)(5)退稅(6)優(yōu)惠稅率(7)稅收抵免

3.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策

【案例】霍爾果斯案例

全民關(guān)注的電影《戰(zhàn)狼2》,2017年票房高達(dá)54.6億元,雄踞票房榜首。導(dǎo)演兼主演吳某在新疆霍爾果斯成立了一家文化公司,即登峰國(guó)際文化傳播有限公司,法人企業(yè)。而霍爾果斯是目前為止稅收優(yōu)惠最全面的地方,最大的優(yōu)惠就是好文化業(yè)公司的企業(yè)所得稅五年之內(nèi)全免。

【案例解析】

按照《戰(zhàn)狼2》54.6億元的總票房來(lái)算,根據(jù)協(xié)議,吳某分得18.4億元,如果沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠,那么本例按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納稅款,企業(yè)所得稅稅前可扣除項(xiàng)目金額為2.7億元。

根據(jù)國(guó)家稅法,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款則為:(18.4-2.7)*25%=3.93(億元)

如果注冊(cè)在霍爾果斯的企業(yè)應(yīng)納稅款則為:(18.4-2.7)*0%=0

吳某通過(guò)霍爾果斯的安排節(jié)省了3.93億元的企業(yè)所得稅。

提示:通過(guò)以上安排,納稅人確實(shí)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的,但值得注意的是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中要盡量做到實(shí)質(zhì)與形式相吻合,否則將可能會(huì)面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5-會(huì)計(jì)政策籌劃法

1.分?jǐn)偦I劃法

無(wú)形資產(chǎn)攤銷、待攤銷費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法、間接費(fèi)用分配。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)籌劃法

有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在諸多不確定因素,一些項(xiàng)目不能精準(zhǔn)計(jì)算,而只能加以估計(jì),因此,在會(huì)計(jì)核算中,對(duì)尚在延續(xù)中、其結(jié)果未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。這種會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)影響計(jì)入特定時(shí)期的收益或費(fèi)用的數(shù)額,進(jìn)而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

6-稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺(tái)是價(jià)格,其基本操作原理是利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn),關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小而jiag誒橋面。 分解的手法不拘一格,則更為巧妙。

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)籌劃法

納稅人通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式,將其所負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)籌劃法

納稅人通過(guò)降低生產(chǎn)要素購(gòu)進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他方式將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。

【案例】白酒廠商生產(chǎn)的白酒產(chǎn)品是一種特殊的消費(fèi)品,需要繳納消費(fèi)稅。白酒廠商為了保持適當(dāng)?shù)亩惡罄麧?rùn),通常的做法是相應(yīng)提高出廠價(jià),但這樣做一方面會(huì)影響市場(chǎng),另一方面也會(huì)導(dǎo)致從價(jià)定率消費(fèi)稅與增值稅的攀升。有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法呢。

【案例分析】

設(shè)立獨(dú)立的銷售公司。酒廠設(shè)立獨(dú)立的銷售公司,利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)稅負(fù)。由于酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征,即按產(chǎn)品的出廠價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅,后續(xù)的分銷、零售環(huán)節(jié)不再繳納。

這種情況下,引入獨(dú)立的銷售公司,便可以采取“前低后高”的價(jià)格轉(zhuǎn)移策略,先以相對(duì)較低的價(jià)格賣(mài)給自己的銷售公司,然后再由銷售公司以合理的高價(jià)進(jìn)行層層分銷,這樣便可在確保總體銷售收入的同時(shí)降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。

7-遞延納稅籌劃法

1.推遲確認(rèn)收入

不同的結(jié)算方式:委托代銷

2.提前支付費(fèi)用

需要支付的費(fèi)用提前支付

【案例】某造紙廠7月份向匯文文具店銷售白紙板113萬(wàn)元(含稅價(jià)格),貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式,匯文商店10月份只匯來(lái)貨款33.9萬(wàn)元。對(duì)此類銷售業(yè)務(wù),該造紙廠該如何進(jìn)行稅收籌劃呢?

【案例分析】此筆業(yè)務(wù),由于購(gòu)貨方是商業(yè)企業(yè),并且貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式,因此可以選擇委托代銷模式,即按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理:該造紙廠7月份可以不計(jì)算銷項(xiàng)稅額,10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認(rèn)銷售額,并計(jì)算銷項(xiàng)稅額:

[33.9/(1+13%)]*13%=3.9(萬(wàn)元)對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款可以暫緩申報(bào)、計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理,則應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額:[113/(1+13%)]*13%=13(萬(wàn)元)

因此,對(duì)此類業(yè)務(wù),選擇委托代銷結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

8-規(guī)避平臺(tái)籌劃法

在稅收籌劃中,常常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱為規(guī)避平臺(tái)。規(guī)避平臺(tái)建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn),因?yàn)榕R界點(diǎn)會(huì)由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突破,是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)時(shí),由于所適用的稅率降低或優(yōu)惠增多,從而獲得稅收利益,這便是規(guī)避平臺(tái)籌劃法的基本原理。

1.稅基臨界點(diǎn)籌劃

起征點(diǎn)、扣除限額、稅率跳躍臨界點(diǎn)

2.優(yōu)惠臨界點(diǎn)

絕對(duì)數(shù)臨界點(diǎn)、相對(duì)比例臨界點(diǎn)、時(shí)間臨界點(diǎn)

【案例】李先生在北京市擁有一套普通住房,已經(jīng)居住滿1年零10個(gè)月,這時(shí)他在市區(qū)找到一份薪水很高的工作,需要出售該住房,李先生應(yīng)該如何籌劃呢?

【案例分析】增值稅規(guī)定:個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷售的,按照5%的征收率全部繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的,免征增值稅(適用北上廣深四個(gè)城市)。顯然,如果李先生再等2個(gè)月出售該住房,便可以適用購(gòu)買(mǎi)滿2年享受增值稅免征待遇,而如果馬上出售,須按照5%征收率繳納增值稅。因此,最好是將住房在2個(gè)月后再轉(zhuǎn)讓。

當(dāng)然,如果這時(shí)遇到合適的買(mǎi)主,也可以出售,即變通處理,利用時(shí)間臨界點(diǎn)籌劃方法,可以采取和買(mǎi)主簽訂兩份合同:一份是遠(yuǎn)期合同(2個(gè)月之后正式交割房產(chǎn));另一份是為期2個(gè)月的租賃合同。這樣買(mǎi)主可以馬上住進(jìn)去,房主也可以享受增值稅免稅待遇。

9-資產(chǎn)重組籌劃法

1.合并籌劃法

是指企業(yè)利用并購(gòu)及資產(chǎn)重組手段,改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低籌劃方法。

(1)企業(yè)合并可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、行業(yè),享受新領(lǐng)域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;

(2)并購(gòu)大量虧損的企業(yè),樂(lè)意盈虧補(bǔ)抵,實(shí)現(xiàn)成本擴(kuò)張;

(3)企業(yè)合并實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)減少,合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅;

(4)企業(yè)合并可能改變納稅主體的性質(zhì),譬如由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人,由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè);

(5)企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策,規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)。

2.分立籌劃法

分立,是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè),被分離企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法拆分。分立籌劃法利用拆分手段,可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式,降低企業(yè)整體稅負(fù)。

(1)分立為多個(gè)納稅主體,形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群,實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃;

(2)企業(yè)分立將兼營(yíng)或婚姻銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái),單獨(dú)計(jì)稅,降低稅負(fù);

(3)企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體,稅負(fù)自然降低;

(4)企業(yè)分立增加了一道流通環(huán)節(jié),有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。

10-業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法

業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法手段靈活,注入購(gòu)買(mǎi)、銷售、運(yùn)輸、建房等業(yè)務(wù),無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以合理轉(zhuǎn)化為投資或合營(yíng)業(yè)務(wù)……

【案例】科研人員張某發(fā)明了一種新技術(shù)稅務(wù)籌劃,該技術(shù)申請(qǐng)了國(guó)家技術(shù)專利。由于該專利實(shí)用性強(qiáng),許多企業(yè)擬出高價(jià)購(gòu)買(mǎi)。其中,甲公司開(kāi)出了100萬(wàn)元的最高價(jià)。這種情況下,張某是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓其技術(shù)專利呢?

【案例分析】根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))相關(guān)規(guī)定稅務(wù)籌劃,轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)是銷售無(wú)形資產(chǎn),免征增值稅。這里所說(shuō)的“技術(shù)”包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。申請(qǐng)免征增值稅合同須經(jīng)所在地省級(jí)科技主管部門(mén)認(rèn)定并出具審核意見(jiàn)證明文件,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

根據(jù)新個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定,轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬于特許權(quán)屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入,應(yīng)計(jì)入綜合所得,參與年終匯算清繳。張某取得該筆收入是應(yīng)預(yù)交個(gè)人所得稅為:

100*(1-20%)*20%=16(萬(wàn)元)

如果采用業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃技巧,張某不轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利使用權(quán),而是將技術(shù)專利進(jìn)一步開(kāi)發(fā),以技術(shù)服務(wù)的形式將專利技術(shù)應(yīng)用于甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。按甲公司的經(jīng)營(yíng)狀況測(cè)算,張某每年預(yù)計(jì)可從甲公司獲取10萬(wàn)元技術(shù)服務(wù)收入。若張某愿意采取技術(shù)服務(wù)形式,則其所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)遞延繳納:

(1)納稅人提供技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

(2)按照個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定,個(gè)人取得的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得,應(yīng)于取得所得的當(dāng)月按照20%的比例稅率預(yù)繳個(gè)人所得稅,同時(shí)并入綜合所得于年終匯算清繳。張某應(yīng)預(yù)交個(gè)人所得稅10*20%=2(萬(wàn)元)。這種籌劃法主要好處在于可以遞延納稅。

若采用技術(shù)投資入股形式。技術(shù)投資入股的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和投資同時(shí)發(fā)生。按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文相關(guān)規(guī)定,轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果是銷售無(wú)形資產(chǎn),免征增值稅。根據(jù)[2016]101號(hào)文,個(gè)人技術(shù)投資入股,被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部作為股票(權(quán))的,企業(yè)或個(gè)人可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,投資入股當(dāng)期可暫不納稅,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

稅務(wù)籌劃(大連電子稅務(wù)地方稅務(wù))(圖1)

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