會(huì)計(jì)核算制度(終于搞明白了2019新政府會(huì)計(jì)制度)

本次的政府會(huì)計(jì)制度改革創(chuàng)建了新的政府會(huì)計(jì)核算模式，它由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接所構(gòu)成的。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，注意反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)。

預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)

適度分離

是通過(guò)雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告實(shí)現(xiàn)的。

雙功能：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能和預(yù)算會(huì)計(jì)功能

雙基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)

雙報(bào)告：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成的財(cái)務(wù)報(bào)告和由預(yù)算會(huì)計(jì)形成的決算報(bào)告

相互銜接

要素銜接：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下“本期盈余”科目和預(yù)算會(huì)計(jì)下“預(yù)算結(jié)余”實(shí)現(xiàn)要素銜接

賬目銜接：通過(guò)平行記賬的處理方式實(shí)現(xiàn)整個(gè)賬目的相互銜接

報(bào)表銜接：通過(guò)預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表實(shí)現(xiàn)報(bào)表的相互銜接

會(huì)計(jì)核算最主要的就是核算范圍、處理方式和最終結(jié)轉(zhuǎn)，掌握這幾點(diǎn)基本上會(huì)計(jì)制度就清楚了。現(xiàn)在說(shuō)說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的最終結(jié)轉(zhuǎn)路徑，如果掌握這些，政府會(huì)計(jì)制度也就大體整明白了。

我們以醫(yī)療行業(yè)為例：

比較凈資產(chǎn)情況

兩個(gè)體系下凈資產(chǎn)的情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下叫凈資產(chǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)下收入減支出叫預(yù)算結(jié)余。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的累計(jì)盈余有財(cái)務(wù)項(xiàng)目盈余、醫(yī)療盈余、科教盈余、新舊轉(zhuǎn)換盈余，其中的新舊轉(zhuǎn)換盈余是我們的凈資產(chǎn)里面減去轉(zhuǎn)入財(cái)政項(xiàng)目盈余、轉(zhuǎn)入醫(yī)療盈余、轉(zhuǎn)入科教盈余之后剩余的項(xiàng)目全部放在新舊轉(zhuǎn)換盈余里面。我們的專用基金核算的就是提取的職工福利基金和醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金。權(quán)益法調(diào)整是新的科目。本期盈余、本期盈余分配、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整這幾個(gè)科目到年末都結(jié)轉(zhuǎn)完了，沒(méi)有剩余。

在預(yù)算會(huì)計(jì)下，資金結(jié)存也是一個(gè)新的科目會(huì)計(jì)核算制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下描述資金有資產(chǎn)要素里面的科目——銀行、現(xiàn)金、零余額賬戶等，預(yù)算會(huì)計(jì)下只有收入支出結(jié)余，這個(gè)科目描述對(duì)應(yīng)的資金流動(dòng)，并不只是一個(gè)結(jié)存科目。預(yù)算里面不是結(jié)轉(zhuǎn)就是結(jié)余，包括財(cái)政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金，非財(cái)政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金，專用結(jié)余，經(jīng)營(yíng)結(jié)余，其他結(jié)余，還有非財(cái)政撥款結(jié)余分配。

什么是結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余

什么是結(jié)轉(zhuǎn)什么是結(jié)余呢，頭一年沒(méi)用完完的，下一年接著使用同一用途的就是結(jié)轉(zhuǎn)。如果活干完了，剩余資金符合財(cái)政要求可以留用，下一年使用時(shí)不限定用途了，就是結(jié)余。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的結(jié)轉(zhuǎn)

這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的結(jié)轉(zhuǎn)，有些科目是月度結(jié)轉(zhuǎn)，有些科目是年度結(jié)轉(zhuǎn)，收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到本期盈余，按會(huì)計(jì)的慣例，本期盈余進(jìn)行盈余分配，進(jìn)入累計(jì)盈余，但是我們的本期盈余有一部分是直接進(jìn)入累計(jì)盈余的，不進(jìn)行分配。我們本期盈余里面包括三個(gè)明細(xì)科目，財(cái)政項(xiàng)目盈余、醫(yī)療盈余、科教盈余，其中財(cái)政的和科教的項(xiàng)目資金都有特定用途不能進(jìn)行年度的分配，因此直接進(jìn)入累計(jì)盈余相對(duì)應(yīng)的財(cái)政盈余和科教盈余，剩余的醫(yī)療盈余中有財(cái)政基本撥款，到年末基本是沒(méi)有剩余，但是如果有年末追加情況，這一塊是不能分配的，也直接進(jìn)入累計(jì)盈余。還有非同級(jí)財(cái)政撥款收入等科目下的專項(xiàng)資金，最后都是結(jié)轉(zhuǎn)到醫(yī)療盈余，但是有限定用途的都不能直接分配，因此醫(yī)療盈余要扣除有限定用途的項(xiàng)目資金，剩余部分進(jìn)行分配。我們要掌握這個(gè)原則。

本年盈余分配就是提取職工福利基金和醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，提取比例還按以前規(guī)定的比例。無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)和以前年度盈余調(diào)整是年末才結(jié)轉(zhuǎn)到累計(jì)盈余。權(quán)益法調(diào)整不結(jié)轉(zhuǎn)，只有等長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的時(shí)候才實(shí)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的結(jié)轉(zhuǎn)到最后凈資產(chǎn)就是累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整三個(gè)科目。這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)思路。

預(yù)算會(huì)計(jì)下的結(jié)轉(zhuǎn)

再看預(yù)算會(huì)計(jì)下的結(jié)轉(zhuǎn)，醫(yī)院的資金分為三類，財(cái)政一類，非財(cái)政專項(xiàng)一類，非財(cái)政非專項(xiàng)一類。一部分是財(cái)政給的，叫財(cái)政資金，一部分是科教的，非財(cái)政，是專項(xiàng)，有限定用途，第三部分是自有資金的，這三部分在期末年末結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候，財(cái)政撥款預(yù)算收入減去財(cái)政撥款的預(yù)算支出部分進(jìn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)核算制度，從結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余這里需要注意，是符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額，也就是說(shuō)，結(jié)轉(zhuǎn)資金經(jīng)財(cái)政同意沒(méi)有限定用途的，才可轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余?；顩](méi)干完的肯定還在結(jié)轉(zhuǎn)里面?？平添?xiàng)目屬于非財(cái)政專項(xiàng)的，還有一些非財(cái)政專項(xiàng)的都在在非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)里面，項(xiàng)目完成的剩余沒(méi)有限定用途的轉(zhuǎn)到非財(cái)政撥款結(jié)余。自有資金部分收入減支出直接進(jìn)其他結(jié)余，沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)，經(jīng)結(jié)余分配后，一部分進(jìn)專用結(jié)余，一部分進(jìn)非財(cái)政撥款結(jié)余。還有經(jīng)營(yíng)結(jié)余，如果是貸方余額進(jìn)結(jié)余分配，如果是借方余額繼續(xù)留在經(jīng)營(yíng)結(jié)余中。

預(yù)算會(huì)計(jì)下最后結(jié)轉(zhuǎn)剩下財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)，財(cái)政和非財(cái)政撥款的結(jié)余，專用結(jié)余這幾部分。

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