納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型包括(籌劃風(fēng)險(xiǎn))

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素。

(一)稅收政策遵從面臨的風(fēng)險(xiǎn)具體分為：

(1)稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策法律形式的集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)容，企業(yè)稅收人員有可能沒(méi)有及時(shí)掌握新的稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)法規(guī)濫用、錯(cuò)用，從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收法律、法規(guī)的不明晰和各級(jí)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)未按相關(guān)法律、法規(guī)或法定程序受理稅務(wù)納稅事項(xiàng)從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)目前稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元化，包括海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)政府部門(mén)，各部門(mén)之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上常常重疊，且稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和其他因素影響，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范行為時(shí)有發(fā)生，造成有的企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅反而繳了，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)納稅人員素質(zhì)有限，不能完全理解稅務(wù)法規(guī)，造成本意以外的稅收犯規(guī)，從而給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，理解不透徹，雖然主觀上沒(méi)有偷稅的意愿，但在納稅行為上卻沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型包括，造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如提高職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)(財(cái)稅 [2006]88號(hào))，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。要適用這一規(guī)定必須同時(shí)滿(mǎn)足當(dāng)年提取和當(dāng)年使用這兩個(gè)條件，如果只提取而未實(shí)際投入使用，仍然只能按計(jì)稅工資總額的1.5%計(jì)算扣除;如果還按2.5計(jì)提就給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(二)納稅金額核算面臨的風(fēng)險(xiǎn)具體分為：

(1)稅收法規(guī)界限不明確，導(dǎo)致納稅人對(duì)業(yè)務(wù)的劃分出現(xiàn)困難?，F(xiàn)階段，我國(guó)尚沒(méi)有統(tǒng)一的稅收基本法，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，企業(yè)要應(yīng)對(duì)國(guó)稅和地稅兩套征納系統(tǒng)。又因?yàn)閲?guó)稅和地稅在同一方面的規(guī)定不盡相同，或者模糊不清，導(dǎo)致納稅人員無(wú)法正確劃分業(yè)務(wù)種類(lèi)或采用正確的稅收方法等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)稅基的計(jì)算錯(cuò)誤和稅率的選擇失誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收法規(guī)的不明晰，會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法理解不透、把握不準(zhǔn)，或依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息計(jì)算稅額，從而導(dǎo)致計(jì)算的稅基不正確，或稅率的選擇錯(cuò)誤，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，辦稅人員或?qū)彊z部門(mén)主觀差錯(cuò)，也有可能造成企業(yè)在稅額計(jì)算上的問(wèn)題。

(三)稅務(wù)籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益，但同時(shí)也存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在而盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因(如稅收政策的調(diào)整和預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化)導(dǎo)致失敗而付出的代價(jià)。具體分為：

(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)施行積極的財(cái)稅政策，制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資，這時(shí)，企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定;反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，這時(shí)，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外，政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū)，運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策，使得稅收政策經(jīng)常處于變化之中，從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性，這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃(特別是中長(zhǎng)期籌劃)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收政策的變化比較頻繁，不夠穩(wěn)定，如果企業(yè)不及時(shí)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，就會(huì)使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏◤亩a(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng)，否則納稅人會(huì)因?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度、程序與步驟不熟悉而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

(4)籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險(xiǎn)一般不高。但是，有的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄或者對(duì)稅務(wù)籌劃有誤解，認(rèn)為籌劃的目的就是通過(guò)所謂的“籌劃”盡可能少納稅或不納稅，甚至授意或唆使籌劃人員通過(guò)非法手段達(dá)到偷稅的目的，從事這類(lèi)籌劃事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)就很高。所以企業(yè)必須提高納稅意識(shí)。

(5)籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤(rùn)，減少成本，會(huì)要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，如偽造、變?cè)?、隱匿記賬憑證等;在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

(6)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型包括，就很可能產(chǎn)生失誤，風(fēng)險(xiǎn)極大。

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