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在私募股權(quán)投資基金設(shè)立模式——公司型、合伙型、契約型的選擇上，從來(lái)就不止步于單純的法律思維，稅收一直是另一個(gè)重要考量，甚至是超越法律層面的因素。本文旨在對(duì)私募股權(quán)投資基金在基金、基金投資人及基金管理人層面的稅收政策進(jìn)行分類解讀，并結(jié)合近年來(lái)針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)布的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)這一特殊股權(quán)投資基金的稅收問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。
為便于分析，收入類型以居民納稅人的股息、紅利收入與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為主，稅負(fù)限于流轉(zhuǎn)稅與所得稅（含個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅）。
一、私募股權(quán)投資基金基本稅收制度
（一）私募股權(quán)投資基金層面
對(duì)于私募股權(quán)投資基金而言，其從基金層面獲得的股息紅利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，可能發(fā)生流轉(zhuǎn)稅及所得稅的應(yīng)稅行為，現(xiàn)以公司型私募股權(quán)投資基金為例，列表1說(shuō)明如下：
表1：公司型基金稅負(fù)
收入類型
增值稅
所得稅
股息紅利
不繳增值稅
免稅
《企業(yè)所得稅法》第26條：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)
讓所得
非上市公司
不繳增值稅
比照財(cái)稅[2002]191號(hào)文對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅
25%
《企業(yè)所得稅法》第4、6條
上市
公司
6%（小規(guī)模納稅人為3%）
財(cái)稅[2016]36號(hào)文第9條附件所稱金融服務(wù)中金融商品轉(zhuǎn)讓
同上
而對(duì)于合伙型私募股權(quán)投資基金，根據(jù)財(cái)稅[2008]159號(hào)第2、3條：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。因此，在基金層面合伙型私募股權(quán)投資基金不繳納所得稅。合伙型私募股權(quán)投資基金增值稅的繳納方式與公司型相同，不再贅述。契約型基金本身因不存在實(shí)體，基金層面不繳稅。
（二）私募股權(quán)基金投資者層面
對(duì)私募基金的投資者，可分為個(gè)人與法人兩種類型。基金將從被投資企業(yè)分得的股息紅利、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等收入再分配給投資者時(shí)，投資者應(yīng)繳納個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，具體說(shuō)明見(jiàn)下表2：
表2：投資者所得稅稅負(fù)
基金
類型
個(gè)人投資者
法人投資者
股息紅利
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
股息紅利
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
公司型
20%
免稅
基金將從被投資企業(yè)分得收入再分配給投資者，對(duì)投資者而言均屬“股息紅利”股權(quán)投資稅收政策，按《個(gè)人所得稅法》第5條股息、紅利所得稅率20%計(jì)。
基金將從被投資企業(yè)分得收入再分配給投資者，對(duì)投資者而言均屬“股息紅利”，《企業(yè)所得稅法》第26條：符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。
合伙型
20%
5-35%
25%
國(guó)稅函[2001]84號(hào)第2條以“利息、股利、紅利所得“納稅
財(cái)稅[2000]91號(hào)第4條比照個(gè)體工商戶按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”納稅
財(cái)稅[2008]159號(hào)第2條，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
契約型
證券投資基金法第8條：基金財(cái)產(chǎn)投資的相關(guān)稅收，由基金份額持有人承擔(dān)，基金管理人或者其他扣繳義務(wù)人按照國(guó)家有關(guān)稅收征收的規(guī)定代扣代繳。
流轉(zhuǎn)稅方面，公司型私募股權(quán)投資基金的投資人無(wú)增值稅應(yīng)稅行為，合伙型私募股權(quán)投資基金的個(gè)人或法人投資者，僅就涉及上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入繳納增值稅。契約制私募基金的所得稅與增值稅繳納，以基金份額持有人自行申報(bào)為原則，但具體征收比例、方法法律規(guī)定不明確。
對(duì)于合伙型私募股權(quán)投資基金的法人合伙人從基金分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，是否可以按照《企業(yè)所得稅法》第26條享受免稅政策，存在不同的理解。筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第83條之規(guī)定，免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，僅限于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?；鸱ㄈ撕匣锶藦幕鸱值玫脑摰仁杖?，顯然不是因其直接投資于“其他居民企業(yè)”而取得，因此需按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)查閱深圳、北京、寧波等地區(qū)稅務(wù)部門(mén)的網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)，他們對(duì)此也持相同觀點(diǎn)。
（三）基金管理人層面
根據(jù)《證券投資基金法》第12條，基金管理人包括公司及合伙企業(yè)兩類?；鸸芾砣说氖杖胪ǔ０ü芾碣M(fèi)、咨詢費(fèi)及超額投資收益等股權(quán)投資稅收政策，所涉稅負(fù)為增值稅與所得稅。
表3：基金管理人稅負(fù)
基金管理人稅負(fù)
管理費(fèi)
咨詢費(fèi)
超額收益
公司型
增值稅
6%
6%
1、 歸類為投資收益，不繳納增值稅；
2、 歸類為服務(wù)或勞務(wù)，按6%繳納增值稅。
所得稅
所有收入扣除成本、費(fèi)用后按25%繳納企業(yè)所得稅
合伙型
增值稅
同上
同上
同上
所得稅
合伙型基金管理人層面不產(chǎn)生所得稅
注：以上增值稅率小規(guī)模納稅人為3%。
基金管理人投資者的稅負(fù)問(wèn)題，與上文分析相同，不再重復(fù)。這里需要特別說(shuō)明的是，對(duì)于基金管理人參與超額收益分配所取得的收入，各個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上的方法不同，可能會(huì)對(duì)該收入的性質(zhì)產(chǎn)生影響，若能體現(xiàn)投資收益的特征，則不繳納增值稅。
二、創(chuàng)業(yè)投資基金的稅收優(yōu)惠政策
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱“暫行辦法”）中的定義，系指在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。而創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。
政府為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資出臺(tái)了很多的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)就該類政策做以下梳理：
（一） 公司型創(chuàng)投企業(yè)——國(guó)稅發(fā)[2009]87號(hào)
表4：公司型創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠
項(xiàng)目
優(yōu)惠政策
投資標(biāo)的
未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資方式
股權(quán)投資
投資期限
2年（24個(gè)月）
稅收減免
按其向中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%自投資屆滿2年之日起，抵扣該創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)。
創(chuàng)投企
業(yè)要求
1、 經(jīng)營(yíng)范圍符合《暫行辦法》要求；
2、 企業(yè)名稱應(yīng)登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等；
3、 完成備案并通過(guò)年檢，投資運(yùn)作符合《暫行辦法》要求。
投資標(biāo)
的要求
1、 符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》；
2、 員工人數(shù)≤500人，營(yíng)業(yè)額≤2億元，資產(chǎn)總額≤2億元。
（二） 有限合伙型創(chuàng)投企業(yè)——國(guó)稅總局公告2015年第81號(hào)
表5：有限合伙型創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠
項(xiàng)目
優(yōu)惠政策
投資標(biāo)的
未上市中小高新技術(shù)企業(yè)
投資方式
股權(quán)投資
投資期限
2年（24個(gè)月）
稅收減免
按其向中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%自投資屆滿2年之日起，抵扣該合伙企業(yè)“法人合伙人”從創(chuàng)投企業(yè)所分應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)。
創(chuàng)投企
業(yè)要求
有限合伙企業(yè)的“法人合伙人”，應(yīng)是實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。
（三） 創(chuàng)業(yè)投資及天使投資稅收試點(diǎn)政策——財(cái)稅[2017]38號(hào)
表6：創(chuàng)投及天使投資試點(diǎn)稅收優(yōu)惠
項(xiàng)目
優(yōu)惠政策
投資標(biāo)的
種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)
投資方式
股權(quán)投資
投資期限
2年（24個(gè)月）
試點(diǎn)區(qū)域
京津翼、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽(yáng)、蘇州工業(yè)園區(qū)
稅收減免
1、 公司制創(chuàng)投企業(yè)按其向該初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%自股權(quán)持有屆滿2年之日起，抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)；
2、 合伙制創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人、法人合伙人按其向該初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%自股權(quán)持有屆滿2年之日起，抵扣從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得，當(dāng)年不足抵扣的，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)；
3、 天使投資個(gè)人自投資屆滿2年之日起，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。天使投資個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對(duì)其中辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對(duì)其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
創(chuàng)投企
業(yè)要求
1、 中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)且實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；
2、 符合《暫行辦法》或《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》的規(guī)定，完成備案；
3、 投資后2年內(nèi)，創(chuàng)投企業(yè)及關(guān)聯(lián)方持有被投初創(chuàng)科技型企業(yè)的股比低于50%；
4、 注冊(cè)地位于試點(diǎn)區(qū)域。
初創(chuàng)科技
企業(yè)要求
1、 中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)且實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；
2、 接受投資時(shí)，從業(yè)人員≤200人（大學(xué)本科以上學(xué)歷不低于30%），資產(chǎn)總額≤3000萬(wàn)元，年銷(xiāo)售額≤3000萬(wàn)元；
3、 接受投資時(shí)，設(shè)立時(shí)間≤5年（60個(gè)月）；
4、 接受投資時(shí)以及接受投資后2年未在境內(nèi)外證券市場(chǎng)上市；
5、 接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用占總成本費(fèi)用支出比例不低于20%。
天使投
資要求
1、 不屬于被投初創(chuàng)企業(yè)的發(fā)起人、雇員或親屬；
2、 投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有該被投企業(yè)股比低于50%；
3、 被投初創(chuàng)科技型企業(yè)注冊(cè)地位于試點(diǎn)地區(qū)；
4、 投資僅限以現(xiàn)金增資擴(kuò)股獲得的股權(quán)，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
上述不同類型創(chuàng)投企業(yè)的稅收減免政策，其可減免的應(yīng)納稅所得額存在細(xì)微差別，應(yīng)注意分辨。以財(cái)稅[2017]38號(hào)文為例：公司制投資額可抵扣的是該創(chuàng)投企業(yè)的所有應(yīng)納稅所得額，合伙制的合伙人可抵扣的是從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所有所得（以上投資額與所投資目標(biāo)企業(yè)無(wú)需對(duì)應(yīng)）。而天使投資人的抵扣，僅限該筆投資所對(duì)應(yīng)目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，只有在該筆投資額未抵扣完目標(biāo)企業(yè)發(fā)生清算事項(xiàng)時(shí)，方允許其用剩余額度抵扣從其他初創(chuàng)科技型企業(yè)所取得的應(yīng)納稅所得額。
三、各地區(qū)私募股權(quán)投資基金的稅收優(yōu)惠政策
鑒于合伙型基金的個(gè)人合伙人所取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按5-35%的稅率繳稅，而作為個(gè)人投資者進(jìn)行股權(quán)投資所產(chǎn)生的稅率僅為20%；且，法人合伙人從基金所獲得的股息紅利無(wú)法享受免稅優(yōu)惠。因此，為吸引股權(quán)投資企業(yè)落戶當(dāng)?shù)兀鞯卦谏鲜鰞蓚€(gè)方面制定了一些突破稅法層面的稅收優(yōu)惠政策。
以深圳為例，在深府[2010]103號(hào)文中就曾明確規(guī)定，不執(zhí)行合伙事務(wù)的個(gè)人有限合伙人，其分得的所有股權(quán)投資收益，按20%計(jì)征個(gè)人所得稅。隨著國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2014]62號(hào)），2015年2月，深圳市地稅局叫停了上述稅收優(yōu)惠措施。但據(jù)筆者的調(diào)查，至今仍有不少地區(qū)繼續(xù)保留了類似優(yōu)惠政策?，F(xiàn)匯總11個(gè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策（與國(guó)家層面一致的政策省略）列表如下：
表7：各地私募股權(quán)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠
地區(qū)
文號(hào)
稅收政策
北京
京金融辦[2009]5號(hào)
1、 合伙制股權(quán)基金中個(gè)人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20％；
2、 股息紅利屬已納稅的稅后收益，可按合伙協(xié)議約定直接分配給法人合伙人，其企業(yè)所得稅按有關(guān)政策執(zhí)行；
3、 市政府給予股權(quán)基金或管理企業(yè)有關(guān)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，依法免征個(gè)人所得稅。后改為“市政府給予股權(quán)基金或管理企業(yè)有關(guān)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條的規(guī)定執(zhí)行。”
重慶
渝辦發(fā)[2012]307號(hào)
1、 不執(zhí)行企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)中取得的股權(quán)投資收益，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；
2、 股息紅利屬已納稅的稅后收益，可按合伙協(xié)議約定直接分配給法人合伙人，其企業(yè)所得稅按有關(guān)政策執(zhí)行；
3、 公司制股權(quán)投資類企業(yè)符合西部大開(kāi)發(fā)政策的，按規(guī)定執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅稅率。
浙江
浙政辦發(fā)[2009]57號(hào)
1、 本省設(shè)立的股權(quán)投資公司，繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、水利建設(shè)專項(xiàng)資金有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)可給予減免；
2、 對(duì)從省外、境外新引入成立的大型股權(quán)投資管理公司，報(bào)經(jīng)地稅部門(mén)批準(zhǔn)，可給予三年內(nèi)免征房產(chǎn)稅、土地使用稅、水利建設(shè)專項(xiàng)資金；
3、 對(duì)引進(jìn)急需高級(jí)專業(yè)人才而支付的一次性住房補(bǔ)貼、安家費(fèi)等費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)可據(jù)實(shí)在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。
新疆
新政辦發(fā)[2010]187號(hào)
1、 合伙制股權(quán)投資類企業(yè)的合伙人為自然人的，合伙人的投資收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率為20%；
2、 合伙人是法人或其他組織的，其投資收益按有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
西藏
藏政發(fā)[2014]51號(hào)
1、 自2015年1月1日起至2017年12月31日止，暫免征收我區(qū)企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分；
2、 采取股權(quán)投資方式投資于我區(qū)旅游業(yè)、能源產(chǎn)業(yè)、特色農(nóng)林畜產(chǎn)品加工業(yè)、藏醫(yī)藥業(yè)、民族手工業(yè)等特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的未上市企業(yè)滿2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
山東
魯金辦發(fā)[2011]5號(hào)
1、 合伙制股權(quán)投資企業(yè)的合伙人以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。合伙制股權(quán)投資基金的普通合伙人股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅；
2、 股權(quán)投資類企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益類投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。
江蘇
蘇政辦發(fā)[2012]146號(hào)
1、 采取合伙制形式設(shè)立并符合條件的天使投資機(jī)構(gòu)，從被投資企業(yè)獲得的股息、紅利等投資性收益，可按照合伙協(xié)議約定直接分配給法人合伙人，其企業(yè)所得稅按有關(guān)政策執(zhí)行。
2、 地方政府給予符合條件的天使投資機(jī)構(gòu)或委托管理機(jī)構(gòu)高層次人才的獎(jiǎng)勵(lì)，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，免征個(gè)人所得稅。
寧夏
寧政發(fā)[2017]43號(hào)
1、 對(duì)在寧投資新辦且從事國(guó)家允許或鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)，其自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅和自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅實(shí)行“三免三減半”優(yōu)惠；
2、 依法享受?chē)?guó)家“西部大開(kāi)發(fā)”各項(xiàng)優(yōu)惠政策，除減按15%稅率征收企業(yè)所得稅外，從其取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅地方分享部分，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅地方分享部分。
云南
云政辦發(fā)[2011]159號(hào)
1、 執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按“個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用規(guī)定的優(yōu)惠稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅；
2、 不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，依規(guī)定的優(yōu)惠稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
長(zhǎng)沙
長(zhǎng)政辦發(fā)[2013]24號(hào)
1、 執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；
2、 不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，依20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
武漢
武政辦[2011]110號(hào)
1、 自然人有限合伙人按照“利息、股息、紅利所得”或者“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率適用20%；
2、 自然人普通合伙人（執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)又為基金的出資人的）的投資收益或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用20%。
注：以上文件經(jīng)北大法寶檢索顯示現(xiàn)行有效，但筆者建議具體適用時(shí)，仍需聽(tīng)取當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的窗口意見(jiàn)。*本文來(lái)源：pe有道
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