近期看到姜新錄老師在其公眾號上發(fā)布了一篇《這個定向分紅的稅務(wù)籌劃被深交所詳細(xì)問詢》文章,德居正財稅咨詢團隊組織對該案例進(jìn)行了集中研討和學(xué)習(xí),認(rèn)為該案例對企業(yè)稅務(wù)籌劃具有一定啟示意義,現(xiàn)將團隊討論結(jié)果分享如下:
一、案例
2021年3月4日,深交所向營口風(fēng)光新材料股份有限公司(以下簡稱“風(fēng)光新材”)IPO申請文件審核中對定向分紅進(jìn)行了問詢。我們抓取主要問題和回復(fù)如下:風(fēng)光實業(yè)由發(fā)行人股東王磊、韓秀蘭于 2016 年 10 月 27 日出資設(shè)立,為發(fā)行人及其前身風(fēng)光有限股東之一。2016 年 11 月 25 日,風(fēng)光有限向風(fēng)光實業(yè)定向現(xiàn)金分紅 22,400 萬元,王磊、韓秀蘭不參與本次分紅。同月,風(fēng)光實業(yè)使用上述分紅款對發(fā)行人增資 1.4 億元,并于 2016 年 11月 28 日至 12 月 16 日向風(fēng)光實業(yè)的股東王磊、韓秀蘭分紅 5,000 萬元,二人使用該筆分紅款歸還前次增資過程中通過布艾、興勝實業(yè)占用的發(fā)行人資金。風(fēng)光新材股權(quán)結(jié)構(gòu)見下圖:
二、案例分析
筆者查詢公司工商信息后發(fā)現(xiàn),該公司股東風(fēng)光企管合伙中心2017年9月29日成為股東,股東隋松辰2016年11月30日首次成為持股股東,風(fēng)光實業(yè)2016年11月25日成為持股股東,王文忠的股東身份可以追溯至2005年3月之前。按照工商呈現(xiàn)的信息,可以引出了兩個核心問題:一是風(fēng)光實業(yè)2016年11月25日成為風(fēng)光新材的持股股東,當(dāng)天就向風(fēng)光實業(yè)定向現(xiàn)金分紅22400萬元是否合理?二是風(fēng)光新材能否只向風(fēng)光實業(yè)分紅納稅籌劃案例,其他股東放棄分紅有效嗎?
第一個問題,風(fēng)光實業(yè)成為股東當(dāng)天就收到風(fēng)光新材的22400萬元分紅?按照現(xiàn)行法規(guī)政策,并沒有對有限公司新股東成為當(dāng)天取得分紅有限制性規(guī)定,能否取得分紅主要取決于新股東取得股權(quán)對價中是否包含了這部分未分配利潤,如果包含,可以分紅;如果取得股權(quán)對價沒有包含這部分未分配利潤,理論上是不可以分紅的,如果硬性分紅會存在利益由原股東向新股東輸送的嫌疑,或者會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為股權(quán)交易價格偏低且不具有合理理由。結(jié)合上述案例,由于風(fēng)光實業(yè)股東為王磊、韓秀蘭兩人,而風(fēng)光新材的原股東在2016年11月30日之前為王磊、韓秀蘭和王文忠三人,股權(quán)結(jié)構(gòu)比例不一樣,如果風(fēng)光實業(yè)取得股份對價沒有包含有限公司未分配利潤且稀釋了王文忠的股份,筆者認(rèn)為該筆分紅存在被調(diào)整補稅的風(fēng)險第二個問題風(fēng)光新材能否只向風(fēng)光實業(yè)定向分紅?根據(jù)公司法規(guī)定,股東按照實繳的出資比例分取紅利,但是全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外。按照上述法律的規(guī)定,公司全體股東可以約定不按出資比例分紅,但必須滿足兩個條件:一是必須是全體股東同意,結(jié)合案例也就是必須經(jīng)2016年11月30日四個股東全部同意;二是必須書面約定,具體可以是股東會決議,也可以是公司章程。
三、案例啟示
上述案例帶有明顯的稅務(wù)籌劃痕跡,充分利用了法律的特殊規(guī)定,得到的地方主管稅務(wù)機關(guān)的支持和認(rèn)可納稅籌劃案例,對有限公司解決大額分紅規(guī)避個人所得稅有很強的借鑒意義。
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