避稅與反避稅(避稅)

試論避稅與反避稅試論避稅稅與反避稅 隨著社會(huì)主義市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完完善，特別是 我國(guó)加入世貿(mào)組組織以后，企業(yè)涉外交往和經(jīng)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越普遍， 外商參與我我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的程度也越來(lái)廣廣泛和深入，一方面給 我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)增添了新的活力，推動(dòng)了了中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā) 展，，另一方面企業(yè)避稅的問(wèn)題也也日趨嚴(yán)重，手段和方式也多多 種多樣。如何有效防范避稅稅已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的當(dāng)務(wù)之急急。為 此，本文將與大家一起起研究探討避稅與反避稅，分分析避稅的 概念、動(dòng)機(jī)、手段段以及造成的危害，并著重就就轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅 與反避稅中存存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)稅收法法律制度以及工作實(shí) 際構(gòu)思相相應(yīng)對(duì)策和措施，以堵塞稅制制漏洞，強(qiáng)化征管，保障 國(guó)家家利益。 避稅概述：避稅是一個(gè)不不明確的概念，仁者見(jiàn)仁，智智者見(jiàn)智，很難 用人們普遍能能接受的措辭對(duì)它下定義，學(xué)學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議也較多。 我們認(rèn)為為，避稅是納稅人充分利用現(xiàn)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策或利用 某些些法律上的漏洞或含糊之處來(lái)來(lái)安排自己的稅務(wù)事宜，以達(dá)達(dá) 到減輕稅負(fù)的目的。 1、、避稅的特點(diǎn)：（1）避稅的的非違法性。避稅行為雖然具具 有一定的社會(huì)危害性，但避避稅行為沒(méi)有觸犯現(xiàn)有的法律律法 規(guī)，故不能追究其法律責(zé)責(zé)任。

國(guó)家只能通過(guò)修改有關(guān)關(guān)法律、 法規(guī)來(lái)堵塞漏洞，或或修訂法律，把避稅行為歸屬屬為違法，再 追究其法律責(zé)任任。（2）避稅的主體是納稅稅人。我們認(rèn)為，避 稅的主體體只能是納稅人，扣繳義務(wù)人人不存在避稅。（3）避稅在 在行為上存在主動(dòng)性。就是納納稅人為了少繳稅收而主動(dòng)采采取 了一些行為或措施，采取取該行為的目的很明確，就是是為了減 輕稅負(fù)。（4）、避避稅具有主觀(guān)故意。納稅人采采取某種行為的 目的就是為了了少繳稅，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，，獲取最大利益，納 稅人在行行為之前已經(jīng)知道結(jié)果或可能能的結(jié)果。 2、避稅與偷稅稅、稅收籌劃的區(qū)別： 避稅稅是納稅人利用稅收優(yōu)惠政策策或利用某種法律上的 漏洞來(lái)來(lái)安排自己的稅務(wù)事宜，達(dá)到到少交稅的目的，但不違反現(xiàn) 現(xiàn)有法律法規(guī)；偷稅是納稅人人偽造、編造、隱匿、擅自銷(xiāo)銷(xiāo)毀 帳簿記帳憑證，或者在帳帳簿上多列支出或者不列少列列收入， 或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛虛假的納稅 申報(bào)，不繳或者少少繳應(yīng)納稅款。偷稅行為是不不合法的，應(yīng)予 以處罰，構(gòu)成成犯罪的，還應(yīng)依法追究刑事事責(zé)任；納稅籌劃是 指納稅人人通過(guò)非違法的避稅方法和合合法的節(jié)稅方法以及稅 負(fù)轉(zhuǎn)嫁嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收收支出。

納稅籌劃如果利用稅 稅收相關(guān)政策適當(dāng)，就是避稅稅行為，如果利用不當(dāng)，就構(gòu)構(gòu)成 偷稅。 3、避稅產(chǎn)生的的原因： （1）利益的驅(qū)動(dòng)動(dòng)。在利益驅(qū)動(dòng)下，納稅人除除了在成本 費(fèi)用上做文章外，，也打稅收的主意，以達(dá)到利利益的最大化。 （2）稅收收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用、稅制制要素、征稅方法 等方面存在在差別，造成了稅務(wù)的不公平平性，給避稅行為提供 了便利利的外在條件。 （3）稅收收法律、法規(guī)本身存在漏洞。。由于納稅人定義 的可變通性性、課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性性、稅率的差別性、起 征點(diǎn)與與各稅稅收上的優(yōu)惠政策等，，使納稅人的主觀(guān)避稅愿望能 能夠通過(guò)對(duì)現(xiàn)有政策的不足之之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。 （44）各國(guó)各地之間為了吸引外外來(lái)投資，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以 以改善投資環(huán)境為由，出臺(tái)優(yōu)優(yōu)惠政策，犧牲稅收利益，也也在 一定程度上為企業(yè)避稅提提供了便利條件。 4、避稅稅產(chǎn)生的后果： 避稅雖然沒(méi)沒(méi)有違反現(xiàn)有法律法規(guī)，但其其危害性卻不能忽 （11）、避稅行為直接導(dǎo)致了國(guó)國(guó)家稅收收入的減少。（22）、侵犯了稅收法律法規(guī)的的立法意圖，使其公正性、嚴(yán) 嚴(yán)肅性受到影響。 （3）、、避稅行為的出現(xiàn)對(duì)于社會(huì)公公德及道德造成不良侵 害，使使誠(chéng)信納稅受到威脅，造成守守法經(jīng)營(yíng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上處于不 不利地位。

二、涉外企業(yè)避避稅的主要方式： 企業(yè)避稅稅的方式多樣，從目前情況歸歸納，大致常用的方 式主要有有以下幾個(gè)方面： 1、利用用稅收的差異性避稅。利用國(guó)國(guó)與國(guó)之間、地區(qū)與 地區(qū)之間間稅負(fù)差異避稅，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等等；利 利用行業(yè)稅負(fù)差異避稅，如生生產(chǎn)性企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)貿(mào)出 口企業(yè)；利用不同納稅主主體稅負(fù)差異避稅，如內(nèi)外資資企業(yè)、 民政福利企業(yè)等；利利用不同投資方向進(jìn)行避稅，，如高新技術(shù) 企業(yè)；利用組織織形式的改變，如分設(shè)、合并并、新辦；改變自 身現(xiàn)有條件件，享受低稅收政策，如改變變企業(yè)性質(zhì)，改變產(chǎn)品 構(gòu)成，，改變從業(yè)人員身份構(gòu)成等。。利用特殊稅收政策，如三來(lái) 來(lái)一補(bǔ)、出口退稅。 2、利利用稅法本身存在的漏洞。利利用稅法中的選擇性條 文如增增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅的環(huán)節(jié)不同，，房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法（從租從 從價(jià)）不同；利用稅法條文的的不一致、不嚴(yán)密，如對(duì)起征征點(diǎn)、 免征額等；還有利用一一些優(yōu)惠政策沒(méi)有規(guī)定明確期期限的，如 投資能源、交通以以及老少邊窮地區(qū)再投資退稅稅等，無(wú)時(shí)間限 3、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)高進(jìn)進(jìn)低出，或者低進(jìn)高出，轉(zhuǎn)移移利潤(rùn)，涉及企業(yè)所得稅，營(yíng)營(yíng)業(yè)稅或增值稅等；改變利息息、 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支付，影影響利潤(rùn)；改變出資情況，抽抽逃資本 金等，逃避稅收。

4、資產(chǎn)租賃避稅。如關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)中，效益好的向效益差差 的高價(jià)租賃設(shè)備，調(diào)節(jié)應(yīng)納納稅所得，求得效益好的企業(yè)業(yè)集團(tuán) 稅收負(fù)擔(dān)最小化；關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)相互租賃，以以低稅負(fù)逃 避高稅負(fù)，如以繳繳納營(yíng)業(yè)稅逃避繳納所得稅。。 5、避稅地避稅。納稅人人利用國(guó)與國(guó)之間、地區(qū)與地地區(qū) 之間特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在這些些低稅負(fù) 地區(qū)虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)營(yíng)業(yè)、虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售公司或者者設(shè)置信托投 資公司，轉(zhuǎn)移利利潤(rùn)從而減少納稅。 6、讓讓利銷(xiāo)售避稅。讓利銷(xiāo)售減少少銷(xiāo)項(xiàng)稅額，大幅降低 銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格，以換取價(jià)格優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但國(guó)家稅 稅收（如增值稅、企業(yè)所得稅稅等）受到影響，對(duì)企業(yè)有益益而 對(duì)稅收不利。 7、運(yùn)用用電子商務(wù)避稅：電子商務(wù)是是指交易雙方利用國(guó) 際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)、局域網(wǎng)等進(jìn)行商品和勞務(wù)務(wù)交易。電子商務(wù)活動(dòng)具 有交交易無(wú)國(guó)籍無(wú)地域性、交易人人員隱蔽性、交易場(chǎng)所虛擬化化、 交易信息載體數(shù)字化、交交易商品來(lái)源模糊性等特征。。電子商 務(wù)給避稅提供了更安安全隱蔽的環(huán)境。企業(yè)利用電電子商務(wù)的隱 蔽性，避免成為為常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民法人，逃避避所得稅；利用電 子商務(wù)快速速的流動(dòng)性，虛擬避稅地營(yíng)業(yè)業(yè)，逃避所得稅、增值 稅和消消費(fèi)稅；利用電子商務(wù)對(duì)稅基基的侵蝕性，隱蔽進(jìn)出口貨物 物交易和勞務(wù)數(shù)量，逃避關(guān)稅稅。

因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展展既 推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)發(fā)展，同時(shí)也給我國(guó)在內(nèi)的各各國(guó)稅收 制度提出了國(guó)際反避避稅的新課題。 三、轉(zhuǎn)讓定定價(jià)避稅及其形式 雖然目前前避稅的方式多種多樣，但最最常見(jiàn)的還是轉(zhuǎn)讓定 價(jià)方法。。它既可以作為國(guó)內(nèi)避稅的手手段，又可作為國(guó)際避稅 的手手段。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為國(guó)內(nèi)避避稅手段，是關(guān)聯(lián)企業(yè)各方，，為轉(zhuǎn)移 利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不依據(jù)市場(chǎng)買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)規(guī)則和市 場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易易，而是根據(jù)減輕稅負(fù)的意愿愿進(jìn)行的產(chǎn)品轉(zhuǎn) 讓。在這種轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，根根據(jù)雙方的意愿，高 于或低于于市場(chǎng)正常交易價(jià)格，以達(dá)到到避稅的目的。其基本做 法是是：在商品交易活動(dòng)中，當(dāng)賣(mài)賣(mài)方處于高稅負(fù)而買(mǎi)方處于低低 稅負(fù)情況下，其交易價(jià)格就就以低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行行；而 當(dāng)賣(mài)方處于低稅負(fù)而買(mǎi)買(mǎi)方處于高稅負(fù)的情況下，商商品交易價(jià) 格就以高于市場(chǎng)價(jià)價(jià)格的方法進(jìn)行。通過(guò)這種方方法，使利潤(rùn)在 不同的納稅主主體之間轉(zhuǎn)移，造成避稅。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為國(guó)際避稅的手段段，主要通過(guò)關(guān)聯(lián)公司來(lái)進(jìn)行 行，其方法如下：（1）通過(guò)過(guò)控制原材料和零部件的轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格 來(lái)影響關(guān)聯(lián)方的成本與與利潤(rùn)。例如，母公司向子公公司提供原 材料為其生產(chǎn)零部部件，母公司進(jìn)一步加工裝配配后投入市場(chǎng)。

母公司可以按按高于市場(chǎng)價(jià)格向子公司供應(yīng)應(yīng)原材料，子公司則 以低于市市場(chǎng)價(jià)格向母公司出售零部件件。結(jié)果子公司的生產(chǎn)成 本提提高，利潤(rùn)減少。這種現(xiàn)象稱(chēng)稱(chēng)為“高進(jìn)低出”，造成子公公 司利潤(rùn)流向母公司。反之，，則母公司也可將利潤(rùn)流向子子公司。 在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的物資資購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中，母公司利用控控制的運(yùn)輸渠 道，通過(guò)向子公公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用， 同樣，也可可影響子公司的銷(xiāo)售成本。人人為增減子公司的成本 和利潤(rùn)潤(rùn)。 （2）通過(guò)提供貨款利利率的高低來(lái)影響關(guān)聯(lián)方的成成本和 利潤(rùn)。例如，母公司利利用本系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)向子公公司提供優(yōu) 惠貸款，不收或少少收利息，使子公司減少費(fèi)用用，或通過(guò)高利 率來(lái)增加子公公司的費(fèi)用。 （3）通過(guò)勞勞務(wù)供應(yīng)費(fèi)用的高低來(lái)影響關(guān)關(guān)聯(lián)方的成本和 利潤(rùn)。勞務(wù)供供應(yīng)涉及的范圍很廣，關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間提供的設(shè)計(jì)、 維修、、廣告、科研、咨詢(xún)等服務(wù)，，均存在收費(fèi)與否和收費(fèi)高低 低的問(wèn)題。關(guān)聯(lián)企業(yè)一方可通通過(guò)對(duì)這些勞務(wù)供應(yīng)收費(fèi)的多多少 來(lái)影響另一方的成本與利利潤(rùn)。 （4）通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形形資產(chǎn)的使用費(fèi)和轉(zhuǎn)讓費(fèi)的高高低來(lái)影 響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與與利潤(rùn)。以提供專(zhuān)利使用權(quán)為為例，母公司 可對(duì)其全資子公公司不收或收取較低的專(zhuān)利權(quán)權(quán)使用費(fèi)，而對(duì)只 有少數(shù)股權(quán)權(quán)的子公司收取較高的專(zhuān)利權(quán)權(quán)使用費(fèi)。

（5）通過(guò)固定定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額的高低來(lái)影響響關(guān)聯(lián)企業(yè)的 成本與利潤(rùn)。母母公司向子公司提供的設(shè)備價(jià)價(jià)款，直接影響攤 入子公司的的產(chǎn)品成本。提高提供固定資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓金額，意味 著加大大子公司的折舊費(fèi)，必然增加加其生產(chǎn)成本。反之，則會(huì)減 減輕其生產(chǎn)成本。另外，在以以固定資產(chǎn)作價(jià)投資的情況下下， 固定資產(chǎn)作價(jià)的高低，還還可影響企業(yè)股權(quán)的份額。 （6）管理成本的轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)。在一個(gè)集團(tuán)中，母公司往往 往為子公司提供各種管理服服務(wù)，為了使一個(gè)處于高稅國(guó)國(guó)的盈 利公司既能多匯回利潤(rùn)潤(rùn)，減少納稅，母公司向子公公司索取過(guò) 多的管理費(fèi)用，或或?qū)⒛腹镜哪承┳庸净顒?dòng)動(dòng)關(guān)系不大的管 理費(fèi)額外攤?cè)肴胱庸镜漠a(chǎn)品成本中，比如如將母公司經(jīng)理人員 的補(bǔ)貼扣扣退休金等統(tǒng)統(tǒng)攤?cè)胱庸镜牡墓芾碣M(fèi)，以此方法變相 將子子公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移回母公司。 （7）利用投資者身份，承包包企業(yè)工程，任意抬價(jià)，從中中 牟利。很多企業(yè)為爭(zhēng)取對(duì)方方合作，將企業(yè)工程出包給外外方， 使外方投資者不僅在提提高工程價(jià)款中得到好處，還還可利用合 營(yíng)企業(yè)承包工程稅稅負(fù)不同，獲得少納稅的額外外利益。 四、反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避避稅存在問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策： 避稅與反避稅工作雖然開(kāi)展展已久，但是成功的反避稅案案 例極少，轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅也也不例外，其主要原因是： 1、相關(guān)法律制度缺乏。

雖然然目前法律、法規(guī)如征管法、、 企業(yè)所得稅暫行條例對(duì)關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間的交易行為和轉(zhuǎn)讓讓定 價(jià)等方面作了一些規(guī)定，，但如何確定合理價(jià)格都沒(méi)有有具體的 細(xì)致的規(guī)定，缺乏可可操作性，同時(shí)缺少專(zhuān)一的、、完整的系統(tǒng) 的反避稅法律法法規(guī)。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下下，企業(yè)的原材料、 產(chǎn)品等受受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、供求關(guān)系、、業(yè)務(wù)量的大小等因素的 影響響，價(jià)格變數(shù)較大，在實(shí)際工工作中很難確定一個(gè)雙方都能能 接受的所謂合理的價(jià)格。 2、隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，，資本跨國(guó)流動(dòng)的速度和規(guī)模模 越來(lái)越大，而信息交換是國(guó)國(guó)際反避稅合作中的重要一環(huán)環(huán)避稅與反避稅，而 目前外資企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)大大權(quán)基本上為外商壟斷，且都都通過(guò)其關(guān) 聯(lián)企業(yè)進(jìn)行，信息息的取得是反避稅是否成功的的關(guān)鍵。但是由 于存在許多人人為的和客觀(guān)的障礙，信息交交換難以有效進(jìn)行， 即使得到到信息也存在時(shí)間滯后問(wèn)題。。因此反避稅工作難以順 利進(jìn)進(jìn)行。 3、反避稅工作是一一個(gè)系統(tǒng)工程，需要全社會(huì)的的支持和 相關(guān)部門(mén)的配合，單單純稅務(wù)部門(mén)的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不不夠的，而目 前國(guó)內(nèi)相關(guān)職能能部門(mén)之間如海關(guān)、商檢、工工商、發(fā)改委（原 經(jīng)貿(mào)委）等等的信息采集、溝通等不盡如如意，給反避稅工作帶 來(lái)一定定的難度。

4、對(duì)反避稅工工作認(rèn)識(shí)不足，地方保護(hù)主義義給反避稅工 作帶來(lái)阻礙。有有的同志認(rèn)為我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的的目的就是鼓勵(lì)外 商來(lái)華投資資，引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)、資資金、設(shè)備及管理經(jīng)驗(yàn)， 如果果采取嚴(yán)格的防范避稅措施，，對(duì)外商的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活活 動(dòng)予以過(guò)多的監(jiān)督檢查，會(huì)會(huì)挫傷外商的投資積極性。有有些地 方為吸引投資，爭(zhēng)相提提供優(yōu)惠的稅收政策，這都增增加了避稅 機(jī)會(huì)。 5、缺乏乏專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員。反避避稅工作是一項(xiàng)持久 的工作，，反避稅工作的特點(diǎn)也決定了了從事此項(xiàng)工作必須有一 批政政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)精的專(zhuān)專(zhuān)業(yè)人員。由于我國(guó)的反避稅稅 工作起步晚，缺乏豐富的反反避稅經(jīng)驗(yàn)，這些都給反避稅稅工作 帶來(lái)困難。 6、取證證相對(duì)困難。一些概念和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)本身不是很明確， 對(duì)其很難難界定和判定。同時(shí)證據(jù)資料料分散，一般存在于不同 的企企業(yè)之間，有的還在不同的地地區(qū)和國(guó)家之間，而目前限于于 各方面的條件，有些取證根根本無(wú)法進(jìn)行。 通過(guò)上述對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作中存在在問(wèn)題的分析，我 們建議： 1、完善相關(guān)稅收法律規(guī)定定。避稅產(chǎn)生的客觀(guān)原因在于于 稅制本身的缺陷，要想盡可可能地減少納稅人的避稅行為為就必 須完善稅法，做到稅法法條文完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅稅制的內(nèi)在 機(jī)制具有科學(xué)性和和系統(tǒng)性。

世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家在反避稅立 法上都較先進(jìn)進(jìn)。針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，我國(guó)國(guó)稅法雖然制訂了一 些反避稅稅條款，如《征管法》第三十十六條規(guī)定：“企業(yè)或者 外國(guó)國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其其 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)業(yè)務(wù)往 來(lái)收取或者支付價(jià)款、、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)往 來(lái)收取或者支付價(jià)價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅稅收入或者所得 額的，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。如：：《增值稅暫行條例》 第七條條規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低 低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。但但這 些規(guī)定還不能構(gòu)成反避稅稅有力的法律武器。我們應(yīng)該該在借鑒 國(guó)際反避稅法規(guī)的基基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況況，制定獨(dú)立 的反避稅法規(guī)制制度，形成一套較為完整的稅稅收專(zhuān)門(mén)法規(guī)。在 建立完善相相關(guān)稅收法律規(guī)定時(shí)，應(yīng)著重重考慮以下幾個(gè)方面： （11）盡快建立并推行預(yù)約定價(jià)價(jià)制 預(yù)約定價(jià)制（簡(jiǎn)稱(chēng) APPA）是納稅人事先將其和境境外關(guān)聯(lián) 企業(yè)之間內(nèi)部交易與與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格的確 定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)認(rèn)可后，作為計(jì) 征所得稅的會(huì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)并免除事后稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)定價(jià)調(diào)整 的一項(xiàng)制度度。

將稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定定價(jià)的事后審計(jì)變?yōu)槭?前審計(jì)計(jì)，使納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間間就關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方 方法通過(guò)談判達(dá)成一項(xiàng)諒解。。該協(xié)議一經(jīng)達(dá)成，對(duì)征納雙雙方 皆具有約束力，凡符合協(xié)協(xié)議規(guī)定的交易事項(xiàng)都適用協(xié)協(xié)議中的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，而稅稅務(wù)機(jī)關(guān)則不能予以調(diào)整。這這一方法降低 了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性及征征納雙方的行政 管理費(fèi)用，提提高了效率，減少了征納紛爭(zhēng)爭(zhēng)，征納雙方都可以 從中受益益，還可以避免重復(fù)征稅。 （2）建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。對(duì)對(duì)納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)購(gòu) 銷(xiāo)關(guān)系不按照獨(dú)立企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，可采取取目前 大多數(shù)國(guó)家所采用的可可比受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格格法、成本 加利法和其它法調(diào)調(diào)整其計(jì)稅收入或者所得額，，確定其轉(zhuǎn)讓收 入，核定其應(yīng)應(yīng)納稅額。 （3）建立納稅稅人舉證責(zé)任制 不少?lài)?guó)家在在稅收立法中有一個(gè)重要突破破，即把舉證責(zé)任 轉(zhuǎn)移給納稅稅人。根據(jù)各國(guó)民法的原則，，在民事訴訟中，原告 必須提提供充足的證據(jù)，法院才判被被告有罪。這一原則若適用于 于稅務(wù)爭(zhēng)端，必然使稅務(wù)部門(mén)門(mén)處于十分不利的地位。為了了使 稅務(wù)部門(mén)在反避稅斗爭(zhēng)中中擺脫這樣被動(dòng)的局面，一些些國(guó)家在 稅法立法中規(guī)定，將將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。

如如德國(guó)在1977 年稅收法規(guī)規(guī)中規(guī)定，準(zhǔn)許稅務(wù)當(dāng)局在調(diào)調(diào)查過(guò)程中將責(zé)任加在 納稅人人身上。如果發(fā)現(xiàn)納稅人沒(méi)有有按照稅務(wù)局的要求提供有關(guān) 關(guān)事實(shí)，法院可以根據(jù)自己的的判斷作出判決，而無(wú)需提供供進(jìn) 一步的證據(jù)。在關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的交易中，明確由納稅人提提供轉(zhuǎn)讓 價(jià)格合理的理由和依依據(jù)，這將對(duì)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)進(jìn)行避稅起到 很好的遏止。 2．發(fā)揮各類(lèi)審計(jì)作用。 要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計(jì)師、、會(huì)計(jì)師在反避稅工作中的作 作用，彌補(bǔ)我國(guó)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員員不足、素質(zhì)不高的缺陷，增增強(qiáng) 反避稅工作的力度。對(duì)重重大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅行為，，除有計(jì) 劃的派專(zhuān)人到境外對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)外，，稅務(wù)機(jī)關(guān)還 可委托境外會(huì)計(jì)計(jì)公司或私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)進(jìn)行審計(jì)查證。 應(yīng)明確規(guī)定定稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所、審計(jì)師事務(wù) 所負(fù)有依法法維護(hù)國(guó)家權(quán)益和客戶(hù)合法權(quán)權(quán)益的義務(wù)和責(zé)任。在 接受客客戶(hù)委托，檢查企業(yè)帳冊(cè)、會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表、所得稅申報(bào)表和驗(yàn) 驗(yàn)資工作中，對(duì)明顯弄虛作假假，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為負(fù)有調(diào)整整及 如實(shí)反映的責(zé)任；對(duì)其稅稅務(wù)審計(jì)結(jié)果—所出具的查帳帳報(bào)告和 驗(yàn)資證明的內(nèi)容負(fù)責(zé)責(zé)。 3．建立稅收信息庫(kù)，，提高反避稅能力。 沒(méi)有健健全的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)態(tài)價(jià)價(jià)格信息，很難弄清納 稅人避避稅的實(shí)際情況。

應(yīng)該研究制制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》，， 規(guī)范情報(bào)交換程序，適時(shí)擴(kuò)擴(kuò)大情報(bào)交換范圍。建議由國(guó)國(guó)家稅 務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情情報(bào)收集和交換的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，，省、市建 立分支機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)門(mén)負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集集、分類(lèi)、儲(chǔ)存， 同時(shí)建立國(guó)國(guó)際信息庫(kù)，廣泛收集國(guó)際經(jīng)經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收 集和跟跟蹤國(guó)際市場(chǎng)主要商品價(jià)格、、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利 利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息息資料。還要建立國(guó)際上著名名跨 國(guó)企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料料庫(kù)，并 及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行分析析、處理，提供給有關(guān)部門(mén)，，以便稅務(wù)機(jī) 關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù)。。 4．建立一支高素質(zhì)的反反避稅隊(duì)伍 當(dāng)今的納稅人尤尤其是大型跨國(guó)公司，都是知知識(shí)密集型和 資本密集型企業(yè)業(yè)，其經(jīng)營(yíng)方式、管理方式、、最終產(chǎn)品以及產(chǎn) 品的經(jīng)營(yíng)方方式等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)現(xiàn)代管理理念，許多跨 國(guó)公司司本身就是高科技的產(chǎn)物。另另外，我國(guó)反避稅工作的主要 要對(duì)手是外國(guó)公司重金聘請(qǐng)的的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師，這些人人都 精通各國(guó)法律、信息靈通通避稅與反避稅，具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。要要對(duì)這樣 的納稅人實(shí)施有效管管理，必須具備相應(yīng)的理論知知識(shí)和實(shí)踐技 能。要維護(hù)國(guó)家家主權(quán)，保護(hù)國(guó)家利益，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)必須有大批 高素質(zhì)人才才。

因此，要設(shè)置專(zhuān)職反避稅稅機(jī)構(gòu)，穩(wěn)定人員，提 高征管管人員素質(zhì)，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培培訓(xùn)，使他們熟悉稅法，精通 通外語(yǔ)，通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收收等 廣泛知識(shí)，提高稅務(wù)審計(jì)計(jì)水平，具備應(yīng)付因轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)稅制的 執(zhí)行而引發(fā)的國(guó)際間間摩擦和稅務(wù)爭(zhēng)議的能力。 5．加強(qiáng)橫向相關(guān)部門(mén)的合作作，形成社會(huì)反避稅的氣氛。。 反避稅涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生生活各個(gè)部門(mén)。單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)來(lái) 加強(qiáng)稅收的防避工作是不不夠的，要與海關(guān)、外貿(mào)、金金融、保 險(xiǎn)、商檢、工商、外外匯等經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)以及各類(lèi)類(lèi)會(huì)計(jì)、審計(jì)、 稅務(wù)事務(wù)所通通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國(guó)際際貿(mào)易中出現(xiàn)的一些 爭(zhēng)端和事事件，加強(qiáng)和傾銷(xiāo)與反傾銷(xiāo)調(diào)調(diào)查部門(mén)之間的聯(lián)系和信 息資資料溝通與共享，做好轉(zhuǎn)讓定定價(jià)反避稅工作，從各方面堵堵 塞稅收漏洞，維護(hù)稅法尊嚴(yán)嚴(yán)，保護(hù)國(guó)家利益不受損失。。 試論避稅與反避稅 隨著著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐逐步建立和完善，特別是 我國(guó)國(guó)加入世貿(mào)組織以后，一方面面給我國(guó)經(jīng)濟(jì)增添了新的活力 力，推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅稅的 問(wèn)題也日趨嚴(yán)重。如何有有效防范避稅已成為我國(guó)財(cái)稅稅管理的 當(dāng)務(wù)之急。為此，本本文將就避稅與反避稅，分析析避稅的概念、 動(dòng)機(jī)、手段以以及造成的危害，并著重就轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避 稅中存在在的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)對(duì)策和措措施，以堵塞漏洞，保障 國(guó)家家利益。

一、避稅概述： 避稅是納稅人充分利用現(xiàn)有有稅收優(yōu)惠政策或利用某些法 法律上的漏洞或含糊之處來(lái)安安排自己的稅務(wù)事宜，以達(dá)到到減 輕稅負(fù)的目的。 1、避避稅的特點(diǎn)：（1）避稅的非非違法性。（2）避稅的主體體 是納稅人。（3）避稅在行行為上存在主動(dòng)性。就是納稅稅人為了 少繳稅收而主動(dòng)采取取了一些行為或措施，采取該該行為的目的 很明確，就是為為了減輕稅負(fù)。（4）、避稅稅具有主觀(guān)故意。 2、避稅稅與偷稅、稅收籌劃的區(qū)別：： 避稅以少交稅的目的，但但不違反現(xiàn)有法律法規(guī)。偷稅稅行 為是不合法的，應(yīng)予以處處罰。納稅籌劃如果利用稅收收相關(guān)政 策適當(dāng)，就是避稅行行為，如果利用不當(dāng)，就構(gòu)成成偷稅。 3、避稅產(chǎn)生的原原因： （1）利益的驅(qū)動(dòng)。。 （2）稅收管轄權(quán)的選擇擇和運(yùn)用、稅制要素、征稅方方法 等方面存在差別，造成了了稅務(wù)的不公平性，給避稅行行為提供 了便利的外在條件。。 （3）稅收法律、法規(guī)本本身存在漏洞 （4）各國(guó)各各地之間為了吸引外來(lái)投資，，出臺(tái)優(yōu)惠政策， 也在一定程程度上為企業(yè)避稅提供了便利利條件。 4、避稅產(chǎn)生的后后果： 避稅雖然沒(méi)有違反現(xiàn)現(xiàn)有法律法規(guī)，但其危害性卻卻不能忽 （1）、避稅稅行為直接導(dǎo)致了國(guó)家稅收收收入的減少。

（2）、侵犯犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖圖，使其公正性、 嚴(yán)肅性受到到影響。 （3）、避稅行為為的出現(xiàn)對(duì)于社會(huì)公德及道德德造成不良侵 害，使誠(chéng)信納稅稅受到威脅，造成守法經(jīng)營(yíng)在在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上處于 不利地位。。 二、涉外企業(yè)避稅的主要要方式： 企業(yè)避稅的方式多多樣，從目前情況歸納，大致致常用的方 式主要有以下幾個(gè)個(gè)方面： 1、利用稅收的差差異性避稅。 2、利用稅法法本身存在的漏洞。 3、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。 4、資產(chǎn)租租賃避稅。 5、避稅地避稅稅。 6、讓利銷(xiāo)售避稅。 7、運(yùn)用電子商務(wù)避稅。 三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅及其形式 雖然目前避稅的方式多種多多樣，但最常見(jiàn)的還是轉(zhuǎn)讓定定 價(jià)方法。它既可以作為國(guó)內(nèi)內(nèi)避稅的手段，又可作為國(guó)際際避稅 的手段。 （1）通過(guò)過(guò)控制原材料和零部件的轉(zhuǎn)讓讓價(jià)格來(lái)影響關(guān)聯(lián) 方的成本與與利潤(rùn)。 （2）通過(guò)提供貨貨款利率的高低來(lái)影響關(guān)聯(lián)方方的成本和 利潤(rùn)。 （3）通通過(guò)勞務(wù)供應(yīng)費(fèi)用的高低來(lái)影影響關(guān)聯(lián)方的成本和 利潤(rùn)。 （4）通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的使使用費(fèi)和轉(zhuǎn)讓費(fèi)的高低來(lái)影響 響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤(rùn)。 （5）通過(guò)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額額的高低來(lái)影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成 成本與利潤(rùn)。 （6）管理成成本的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

（7）利利用投資者身份，承包企業(yè)工工程，任意抬價(jià)，從 中牟利 四、反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅存在問(wèn)問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策： 避稅與反反避稅工作雖然開(kāi)展已久，但但是成功的反避稅案 例極少，，轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅也不例外，，其主要原因是： 1、相關(guān)關(guān)法律制度缺乏。 2、信息息交換是國(guó)際反避稅合作中的的重要一環(huán)，但是由 于存在許許多人為的和客觀(guān)的障礙，因因此反避稅工作難以順利 進(jìn)行行。 3、反避稅工作是一個(gè)個(gè)系統(tǒng)工程 4、對(duì)反避稅工工作認(rèn)識(shí)不足，地方保護(hù)主義義給反避稅工 作帶來(lái)阻礙。 5、缺乏專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人人員。 6、取證相對(duì)困難。。 通過(guò)上述對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避避稅工作中存在問(wèn)題的分析，，我 們建議： 1、完善相關(guān)關(guān)稅收法律規(guī)定。 （1）盡盡快建立并推行預(yù)約定價(jià)制降降低稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓 定價(jià)調(diào)整整的不確定性及征納雙方的行行政管理費(fèi)用，提高了效 率，，減少了征納紛爭(zhēng)，征納雙方方都可以從中受益，還可以避避 免重復(fù)征稅。 （2）建立立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。 （3）建建立納稅人舉證責(zé)任制 2．．發(fā)揮各類(lèi)審計(jì)作用。 3．．建立稅收信息庫(kù)，提高反避避稅能力。 4．建立一支高高素質(zhì)的反避稅隊(duì)伍 5．加加強(qiáng)橫向相關(guān)部門(mén)的合作，形形成社會(huì)反避稅的氣氛。

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