關(guān)聯(lián)申報與 同期資料準(zhǔn)備部分國際稅務(wù)管理處 一、關(guān)聯(lián)申報 (一)關(guān)聯(lián)申報的法律依據(jù): -------企業(yè)所得稅法第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表 時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。 (二)關(guān)聯(lián)申報適用對象： 居民企業(yè)：查賬征收 非居民企業(yè)：有機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實申報 一、關(guān)聯(lián)申報 關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容：國稅發(fā)（2008）114號文 《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》 《關(guān)聯(lián)交易匯總表》 《購銷表》 《勞務(wù)表》 《無形資產(chǎn)表》 《固定資產(chǎn)表》 《融通資金表》 《對外投資情況表》 《對外支付款項情況表》 一、關(guān)聯(lián)申報 構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的八種情形： 股份控制 借貸資金控制 委派高管人員或董事會高級成員 兼任高管人員或董事會高級成員 特許經(jīng)營控制 購買或銷售控制 勞務(wù)活動控制 其他實質(zhì)控制 一、關(guān)聯(lián)申報 關(guān)聯(lián)交易的四種類型： 有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 融通資金 提供勞務(wù) 一、關(guān)聯(lián)申報實際操作 一、關(guān)聯(lián)申報實際操作 一、關(guān)聯(lián)申報實際操作 一、關(guān)聯(lián)申報實際操作 一、關(guān)聯(lián)申報實際操作 其他需要說明的問題 申報范圍 申報方式 抽查重點 二、同期資料準(zhǔn)備 法律依據(jù)： 同期資料準(zhǔn)備意味著企業(yè)必須按照年度，對發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易資料進(jìn)行準(zhǔn)備，以及對關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則進(jìn)行說明。
而所謂同期，正是指關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生和交易資料準(zhǔn)備的同期。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第43條第2款 《企業(yè)所得稅法實施條例》第114條規(guī)定 國稅發(fā)（2009）2號《特別納稅調(diào)整實施辦法》第3章 二、同期資料準(zhǔn)備 對于企業(yè)和稅務(wù)局的幫助和制約 揭示企業(yè)關(guān)聯(lián)交易冰山一角 一、適用對象 1.哪些企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料？ 滿足下列條件之一即需準(zhǔn)備： 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報關(guān)價格計算）在2 億元人民幣以上 年度發(fā)生的其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000 萬元人民幣以上 接受反避稅調(diào)整的企業(yè)，在五年監(jiān)控期內(nèi) 承擔(dān)單一功能和風(fēng)險的外資企業(yè)如出現(xiàn)虧損（國稅函[2009]363） 注：第一、二種的金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額。 國稅函[2009]363號文 文件要點 跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)因金融危機(jī)帶來的市場和決策等風(fēng)險，根據(jù)功能風(fēng)險與利潤水平相配比的轉(zhuǎn)讓定價原則，這些企業(yè)應(yīng)保持合理的利潤水平。 上述承擔(dān)單一功能和風(fēng)險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（續(xù)） 對企業(yè)的提示： 與2號文第39條相比，363號文將關(guān)注的企業(yè)從承擔(dān)單一生產(chǎn)功能的企業(yè)擴(kuò)展到承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，并進(jìn)一步明確了納稅義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)各自的職責(zé)。納稅義務(wù)人必須在規(guī)定期限內(nèi)準(zhǔn)備同期資料并報送稅務(wù)機(jī)關(guān)。 雖然363號文并未明確其生效日期以及是否適用于2008年度，但是根據(jù)2號文的精神分析，如果該文件適用于2008年，則2008年轉(zhuǎn)讓定價同期資料準(zhǔn)備的截止日期應(yīng)為2009年12月31日企業(yè)財務(wù)狀況分析，而2009年及以后年度的同期資料的報送截止日期為次年的6月20日。 免除同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的企業(yè)： 關(guān)聯(lián)交易規(guī)模小。年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000 萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額； APA范圍內(nèi)，關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍 外資股份低于百分之五十且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易（不包括香港、臺灣和澳門 注:盡管《辦法》中規(guī)定了免予準(zhǔn)備同期資料的條款，納稅人善意地認(rèn)為其可以免除準(zhǔn)備同期資料而未進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價同期資料的準(zhǔn)備，但如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查認(rèn)為，企業(yè)實際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)補(bǔ)征稅款并加收滯納金以外仍無法免除罰息。
補(bǔ)充對象 除卻以上一般的適用對象外，企業(yè)如有下列情況也需進(jìn)行特殊的同期資料準(zhǔn)備: 成本分?jǐn)倕f(xié)議： 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照《辦法》規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。 資本弱化管理： 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則 注：成本分?jǐn)倕f(xié)議和資本弱化管理所需同期資料與以上不同，本課件重點關(guān)注一般情形下的同期資料準(zhǔn)備。故以下內(nèi)容中如未作特別申明，則“同期資料”范圍不包含成本分?jǐn)倕f(xié)議和資本弱化管理所需的同期資料。 二、同期資料準(zhǔn)備 如何才是一份合格的同期資料？ 項目完整、內(nèi)容一致、可比分析充分 針對不同類型企業(yè)如何區(qū)別對待？ 一般企業(yè)和單一生產(chǎn)功能企業(yè) 如何審核企業(yè)的同期資料是否合格？ 由基層局的哪個部門來負(fù)責(zé)同期資料準(zhǔn)備工作？ （續(xù)） 2.企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況； 包括關(guān)聯(lián)方之間的股權(quán)變更信息；關(guān)聯(lián)方的新設(shè)、合并、分立、注銷等等。 本年度的同期資料內(nèi)容中，酌情描述即可。 （續(xù)） 3.與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構(gòu)成情況、注冊地址及實際經(jīng)營地址；關(guān)聯(lián)個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況；各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。
并注明對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價具有直接影響的關(guān)聯(lián)方； “具有直接影響的關(guān)聯(lián)方”的描述，建議參照《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》中的“占銷售或采購總額10%以上的境外對象”這一概念。 （續(xù)） 4.關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠。 轉(zhuǎn)讓定價之所以備受關(guān)注，其原因在于此方法可通過“稅率差異”進(jìn)行避稅，所以各個境外關(guān)聯(lián)方的稅率申報要注意當(dāng)?shù)氐摹懊x稅負(fù)和實際稅負(fù)”，這些數(shù)據(jù)體現(xiàn)在對方的“年度審計報告”中。 （二）生產(chǎn)經(jīng)營狀況 1.企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括主營業(yè)務(wù)的構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重；企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略 、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問題；集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位； 可參考外資企業(yè)設(shè)立時所撰寫的可行性研究報告來申報此項信息；需要注意的是，企業(yè)所處地位的披露要與《企業(yè)功能風(fēng)險分析表》中填寫的相關(guān)內(nèi)容保持邏輯一致，否則會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在判斷企業(yè)的盈利水平時出現(xiàn)問題。 （續(xù)） 2.企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務(wù)利潤及其占利潤總額的比重； 該項信息主要涉及企業(yè)審計報告的內(nèi)容，需要注意的是，轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查會關(guān)注企業(yè)之前年度的主營業(yè)務(wù)情況，故建議企業(yè)提供以前年度的主營業(yè)務(wù)及主營業(yè)務(wù)利潤比重的信息。
同期2\材料：關(guān)聯(lián)交易同期資料基本模板.DOC 3．企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析； 此項因素主要在于了解可用于可比分析的對象，并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位，并找到比照價格的參照物。因此，企業(yè)各個部門需要相互配合或者需要專業(yè)機(jī)構(gòu)的協(xié)助才能完成此項資料的準(zhǔn)備。 對企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析中確定企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈角色，選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對比，在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎(chǔ)上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢做具體描述。 （續(xù)） 4．企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險分析表》； 某境內(nèi)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖功能、風(fēng)險與資產(chǎn)的基本關(guān)系 （續(xù)） 5．企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表，可視企業(yè)集團(tuán)會計年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。 （三）關(guān)聯(lián)交易情況 1.關(guān)聯(lián)交易類型、參與方時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等； 要求企業(yè)提供雙方在合同中約定的相關(guān)內(nèi)容。需要注意合同內(nèi)容是否有失公允性。 與關(guān)聯(lián)申報表一致 2.關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由 需要注意交易運(yùn)作方式的變化是否與其功能的變化保持一致。
3.關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； （見下頁示例） （續(xù)） 4.關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響； 該項信息主要針對“特許權(quán)使用費”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費”、“品牌使用費”等，在多數(shù)情況下，由于收費形式和收費原因存在很大的隨意性，故企業(yè)可通過企業(yè)市場部門、企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會及專業(yè)機(jī)構(gòu)給予旁證來證明其收費比例是符合商業(yè)行為的。 許多企業(yè)設(shè)定的特許權(quán)使用費比例高于15%，甚至超過25%的，這意味著極大風(fēng)險。 （續(xù)） 5.與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明； 該項信息的披露用于說明合同的真實執(zhí)行情況。因此，企業(yè)需要提供貨運(yùn)單據(jù)、庫存單據(jù)、保管材料、銀行單據(jù)、產(chǎn)品服務(wù)說明及護(hù)照復(fù)印件等資料證明合同的履行情況。 （續(xù)） 6.對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析； 經(jīng)濟(jì)因素如國際宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、原料價格、勞工成本、匯率漲跌、貿(mào)易政策、企業(yè)是否占據(jù)資源優(yōu)勢、同行業(yè)市場競爭程度等。 法律因素，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國公司不斷涌現(xiàn)并迅速發(fā)展，跨國公司內(nèi)部交易中的轉(zhuǎn)移價格往往成為眾矢之的，其對東道國的損害是有目共睹的。
因此東道國必然會通過本國的稅收制度、海關(guān)管理以及外匯體制等方面的完善化而得到適當(dāng)避免。（續(xù)） 7.關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表》 劃分的原則應(yīng)符合收入、費用和成本口徑相匹配的原則，采用的分配方法也應(yīng)保持一致性。例如關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易之間的成本配比是按照銷售量來確定的，對包括管理人員工資的費用配比時也應(yīng)采用按銷售量權(quán)重進(jìn)行配比；如果前者采用銷售量比例分配，而后者采用收入權(quán)重配比即會違背一致性原則，成本之間的配比不具有合理性。 （四）可比性分析 最重要的一部分 企業(yè)自主完成比較困難 同期資料準(zhǔn)備審核的重點 信息來源是否可靠 （四）可比性分析 2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息； 填寫《企業(yè)功能風(fēng)險分析表》 3．可比交易的說明，（交易本身的特征）如： 有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用； 融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計息方法等； 勞務(wù)的性質(zhì)與程度； 無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益； （續(xù)） 4．可比信息來源、選擇條件及理由； 企業(yè)可采用國際數(shù)據(jù)庫的資料披露可比信息企業(yè)財務(wù)狀況分析，并選擇與其最接近的公司，在定價上采用“四分位法”，來確定自己的合理定價區(qū)間數(shù)據(jù)庫： BvD之 OSIRIS（國家稅務(wù)總局選定并購買使用） 標(biāo)準(zhǔn)普爾之COMPUSTAT（國家稅務(wù)總局參考） ?OSIRIS VS COMPUSTAT “OSIRIS” 數(shù)據(jù)庫是BvD(歐洲著名信息服務(wù)公司Bureau van Dijk)開發(fā)的數(shù)據(jù)庫，主要用于研究全球各國證券交易所內(nèi)40,000多家上市公司的大型專業(yè)財務(wù)分析, 為用戶提供深入分析各國上市公司所需的詳細(xì)財務(wù)指標(biāo)與比率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)評級、股價系列等綜合數(shù)據(jù)（含已下市公司數(shù)據(jù)）。
OSIRIS庫是目前歐美各國針對全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財務(wù)管理、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價、財務(wù)審計等研究領(lǐng)域中廣泛使用的著名實證分析數(shù)據(jù)庫。 “COMPUSTAT” 數(shù)據(jù)庫是美國著名的信用評級公司標(biāo)準(zhǔn)普爾(Standard & Poor‘s)的產(chǎn)品。數(shù)據(jù)庫收錄有全球80多個國家中的數(shù)萬多家上市公司及北美地區(qū)公司的資料，其中包括上萬家亞洲的上市公司。利用該數(shù)據(jù)庫提供的"Research Insight" 軟件可以進(jìn)行公司及公司財務(wù)、行業(yè)等分析，制作各種報表及動態(tài)圖表。 四分位法 （續(xù)） 5．可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。 企業(yè)可根據(jù)自身及其產(chǎn)品的特點，與其他公司做對比并說明理由； 如果它們之間確實沒有可比性，企業(yè)可選擇與利潤率相關(guān)的方式證明自己定價的合理性。 不需要調(diào)整，也要確認(rèn) （五）轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用 基本內(nèi)容第一部分（先于“可比性分析”部分） 1．轉(zhuǎn)讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻(xiàn)； 第二部分（后于“可比性分析”部分） 2．可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價方法； 3．確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷； 4．運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明； 5．其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價方法的資料。
（續(xù)） 轉(zhuǎn)讓定價方法 根據(jù)特別納稅調(diào)整實施辦法的規(guī)定，總計5種常用轉(zhuǎn)讓定價方法。一家公司的定價方法可以是單一的，也可以是幾個方法共存的。但由于公司情況不同，每種交易都有最適合的定價方法。因此，納稅人必須根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和可獲得信息，選擇其最合適的轉(zhuǎn)讓定價方法。 每種轉(zhuǎn)讓定價方法，其關(guān)注的可分性分析的重點也各有不同。 轉(zhuǎn)讓定價方法選擇 通行的轉(zhuǎn)讓定價方法選擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計 交易凈利潤法 基本概念 交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。 資產(chǎn)收益率： 資產(chǎn)收益率是企業(yè)凈利潤與平均資產(chǎn)總額的百分比，也叫資產(chǎn)回報率（ROA），它是用來衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈利潤的指標(biāo)。 公式表示：資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額*100% 交易凈利潤法 銷售利潤率： 銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標(biāo)，屬于盈利能力類指標(biāo)，其他衡量盈利能力的指標(biāo)還有資產(chǎn)利潤率、權(quán)益凈利率。 公式表示：銷售利潤率=利潤總額/產(chǎn)品銷售凈收入 完全成本加成率： 成本加成率是市場營銷的一個概念,它是指企業(yè)一定百分比的利潤，它影響著企業(yè)單位產(chǎn)品的定價， 公式表示：完全成本加成率=營業(yè)凈利潤/成本+費用 貝里比率（berry ratio） 貝里比率體現(xiàn)了每一元營業(yè)費用（管理費用+經(jīng)營費用+財務(wù)費用）所帶來的收益。
公示表示：貝里比率=（產(chǎn)品銷售毛利+其他利潤）/（管理費用+經(jīng)營費用+財務(wù)費用） 貝里比率適用于營業(yè)額很大而銷售貨物的成本占總成本費用比例很大的企業(yè)。通常適用于貿(mào)易公司（或具有簡單加工職能的貿(mào)易公司） 三、準(zhǔn)備流程 同期資料三個方面的特點： 涉及的外部信息的獲取和篩選 各部分內(nèi)容要有明確目的性和關(guān)聯(lián)性 分析內(nèi)容多于事實陳述 四、其他“同期資料” 1.成本分?jǐn)倕f(xié)議； 成本分?jǐn)倕f(xié)議副本； 成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實施該協(xié)議的其他協(xié)議； 非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式； 本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式； 成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配； 本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況； 本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補(bǔ)償支付的金額、形式、對象； 本年度協(xié)議預(yù)期收益與實際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。 2.資本弱化證明資料 企業(yè)償債能力和舉債能力分析； 企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析； 企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明； 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況； 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； 企業(yè)提供的抵押品情況及條件； 擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件； 同類同期貸款的利率情況及融資條件； 其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。
五、程序要求 期限 同期資料準(zhǔn)備必須自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢并保存10年。然而，2008納稅年度發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的同期資料準(zhǔn)備截止期延至2009年12月31日。轉(zhuǎn)讓定價同期資料應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20天內(nèi)提供。 企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，無論成本分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6 月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。簽章 企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。 表明出處 同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來源。 語言要求 同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。 （續(xù)） 此外，關(guān)聯(lián)申報時，企業(yè)所提交的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表還要求企業(yè)披露其是否已按要求準(zhǔn)備了轉(zhuǎn)讓定價同期資料，是否免于準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價同期資料，以及企業(yè)當(dāng)年是否簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議等信息。 實務(wù)中企業(yè)年度審計報告通常需要到次年第一季末才能準(zhǔn)備妥當(dāng)，因此考慮到次年5月31日的準(zhǔn)備期限，企業(yè)在準(zhǔn)備企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價同期資料時可能會面臨較大的時間壓力。 六、風(fēng)險與罰則 行政處罰 企業(yè)未按規(guī)定提供關(guān)聯(lián)申報表、同期資料或其他相關(guān)資料的，或者拒絕提供、提供虛假、不完整資料，將面臨2000元至1萬元，最高不超過5萬元的罰款。
未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查重點選擇對象； 按核定方法調(diào)整----所得稅法44條及條例115條 加征利息另加五個百分點 不受理預(yù)約定價 謝謝！ 非關(guān)聯(lián)企業(yè) 非關(guān)聯(lián)企業(yè) 美國A企業(yè) 10% 70% 50% 40% 最終顧客 10% 國內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè) 國外非關(guān)聯(lián)企業(yè)20% 香港A企業(yè) 準(zhǔn)備同期資料之xx企業(yè) 他國A企業(yè) 美國A企業(yè) 最終顧客 香港A企業(yè) 最終顧客? 購銷及物流 資金流 某 A集團(tuán)業(yè)務(wù)流程示例 來自/ 企業(yè)關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易、非關(guān)聯(lián)境內(nèi)外交易的成本費用計算分?jǐn)偡椒?，須加附注說明。 企業(yè)支付境內(nèi)外關(guān)聯(lián)勞務(wù)費、技術(shù)使用費、商標(biāo)費或其他費用的具體內(nèi)容、對方企業(yè)名稱及支付標(biāo)準(zhǔn)，須加附注說明。 2.交易各方的功能和風(fēng)險 交易各方的功能 企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度 交易各方承擔(dān)的風(fēng)險 3.合同條款 交易標(biāo)的、數(shù)量、價格 收款方式和條件 交貨條件 售后服務(wù)范圍和條件 提供附加勞務(wù)的約定 合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利 4.經(jīng)濟(jì)環(huán)境 所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級 市場競爭情況，市場占有率 消費者購買力，商品或勞務(wù)的可替代性 生產(chǎn)要素價格，運(yùn)輸成本、政府管制 1.交易對象的特性 有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量 勞務(wù)的性質(zhì)和范圍 無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益 5.經(jīng)營策略 創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風(fēng)險規(guī)避策略、市場占有策略 VS 因選擇的轉(zhuǎn)讓定價方法不同，可比性分析所關(guān)注的因素也因此有變化。
以交易凈利潤法為例，它重點關(guān)注功能風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，會計處理及?jīng)營管理效率等。 要簡要說明 選定數(shù)據(jù)庫Osiris中所有上市公司 （40,000家左右） 與企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（5,000家） 從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司 （500家） 可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司 （300家） 功能、風(fēng)險等可比性強(qiáng)的公司 （100家） 可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司 （50家） 可比公司的篩選過程 關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司 （20家） （其他篩選條件） 最終可比公司：9家 一般最終結(jié)果以9-20家為宜，盡量不低于底線 篩選條件一般須根據(jù)可比性因素進(jìn)行確定。因此，轉(zhuǎn)讓定價方法的事先確定能夠提高可比公司篩選的效率和效果。 ? 25百分位數(shù) 中位數(shù) 成本加成率 75百分位數(shù) 未在區(qū)間內(nèi) 將所有數(shù)值按大小順序排列并分成四等份，處于三個分割點位置的數(shù)值就是四分位數(shù)。最小的四分位數(shù)稱為下四分位數(shù)，最大的四分位數(shù)稱為上四分位數(shù)，中點位置的四分位數(shù)就是中位數(shù)。
功能與風(fēng)險分析/產(chǎn)業(yè)分析 受控交易/關(guān)聯(lián)企業(yè) 根據(jù)分析結(jié)果， 挑選可比較對象 進(jìn)行比較 并不完全吻合 具可比性 不存在可比較性 結(jié)果 分析剩余結(jié)果 結(jié)果 剔除 調(diào)整測算價格及利潤區(qū)間 對涉及交易的關(guān)聯(lián)企業(yè)的功能、資產(chǎn)（有形無形）及風(fēng)險承擔(dān)作出分析 僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨評估一方交易結(jié)果，且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn) 各關(guān)聯(lián)方的合計可分割利潤×本企業(yè)的合理貢獻(xiàn)率+本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤 關(guān)聯(lián)交易利潤 利潤分割法 有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。 可比交易的凈利潤率指標(biāo) 凈利潤率指標(biāo) 交易凈利潤法 有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易 可比交易成本加成率 成本加成率 成本加成法 一般僅適用于未對商品進(jìn)行實質(zhì)性增值加工的購銷交易 再銷售給獨立第三方的價格×(1-可比交易毛利率) 關(guān)聯(lián)采購價格 再銷售價格法 所有類型關(guān)聯(lián)交易 可比交易的價格 關(guān)聯(lián)購銷價格 可比非受控價格法 適用范圍 比較對象 驗證對象 方法 注：基于IRS的統(tǒng)計數(shù)據(jù) 采用的轉(zhuǎn)讓定價方法 合計 資本回報率（ROCE） 貝里比率 （Berry Ratio） 毛利率 （Gross Margin） 凈利潤率（ROS） 交易凈利潤法下利潤水平指標(biāo)（PLI）的采用 完全成本加成率（NCP） 交易凈利潤法 59.7% 其它7.9% 成本加成法 5.2% 再銷售價格法 5.2% 可比非受控價格法 9.9% 利潤分割法12.0% 形式完整 內(nèi)容真實 五項內(nèi)容的子目錄缺一不可 如何安排同期資料的目錄？ 第一要務(wù) 目錄要求 填表義務(wù) 必須提交《企業(yè)功能風(fēng)險分析表》、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表》 建議一并填寫《企業(yè)可比性因素分析表》 將無法打開附表1—附表7 將無法打開附表8 將無法打開附表9 表三表四境外非關(guān)聯(lián)方也要維護(hù) 和表四勞務(wù)表有所區(qū)別 兩個條件同時具備 （一）組織結(jié)構(gòu) 1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)； 包括企業(yè)的海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級管理人員有親屬關(guān)系的公司的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)信息。
即使雙方?jīng)]有股權(quán)關(guān)系，但有實際控制關(guān)系，如一方對另一方企業(yè)高級管理人員、購銷活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術(shù)實施控制，企業(yè)也需提供以上信息，即符合關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他組織或個人都需披露。 董事會 財務(wù)部 行政部 采購部 質(zhì)量控制部 生產(chǎn)部 財務(wù)處 辦公室 后勤處 購買組 工程組 品保組 制造車間 技術(shù)組 業(yè)務(wù)組 品管組 信息中心 稅務(wù)組 準(zhǔn)備同期資料企業(yè) 關(guān)聯(lián)企業(yè)可增加 關(guān)聯(lián)集團(tuán)公司 下屬A公司 下屬B公司 功能 資產(chǎn) 風(fēng)險 利潤 ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥基本趨勢：承擔(dān)的功能越高、使用的資產(chǎn)越多、承受的風(fēng)險越高、利潤也相對高
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