企業(yè)所得稅稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃)

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本文主要介紹了國外企業(yè)所得稅納稅籌劃的發(fā)展歷史 和研究現(xiàn)狀,并以新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為基礎(chǔ),分析了國內(nèi)所 得稅納稅籌劃的研究現(xiàn)狀。 國外納稅籌劃的發(fā)展歷史和研究現(xiàn)狀: 在西方發(fā)達(dá)國家,納稅人對稅收籌劃(tax planning)早已耳熟能詳。在 國外,早在二十世紀(jì) 30 年代,英國人湯姆林就已經(jīng)提出了稅收籌劃思想。隨后 歐洲稅務(wù)聯(lián)合會提出稅務(wù)專家是以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)籌劃,這標(biāo)志著稅收 籌劃開始步入專業(yè)化發(fā)展的階段。在這之后許多理論紛紛涌現(xiàn),如在喬根森 (1963)的 新古典模型中,概括了資本的使用者成本的兩項內(nèi)容,說明了由于 投資對稅收引致的資本成本的變化非常敏感,加速折舊與投資稅收抵免是投資的 稅收項目。如今在國外,尤其在發(fā)達(dá)資本主義國家,稅收籌劃理論和技術(shù)已日漸 成熟起來并為廣大納稅人所接受。納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍,早已成為一個 成熟穩(wěn)定的專業(yè),有相當(dāng)數(shù)量的專門從業(yè)人員,專業(yè)化趨勢明顯。幾乎95%以上 的公司都聘用專門顧問,審計師,會計師,國際金融顧問等高級專業(yè)人才從事納 稅籌劃活動。眾多的稅務(wù)師事務(wù)所,會計師事務(wù)所,律師事務(wù)所也在從事與納稅 籌劃有關(guān)的咨詢和代理業(yè)務(wù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》頒布后,國外學(xué)者結(jié)合新稅法以及中國 的具體情況得出的研究現(xiàn)狀是稅收政策影響企業(yè)的投資方案。 Dickie 泉和助理公關(guān)經(jīng)理克里斯蒂娜芳在其“中國統(tǒng)一企業(yè)所得稅法帶來 更大的清晰度,透明度和公正的稅收制度——一個為所有市場參與者都有利的發(fā) 更多相關(guān)參考論文設(shè)計文檔【W(wǎng)ORD 可編輯】資源請訪問 參考設(shè)計材料,包含項目源代碼,屏幕錄像指導(dǎo)、項目運行截圖、項目設(shè)計說明書、任務(wù)書、報告書以及文獻(xiàn)參考翻譯 等,完整的設(shè)計文件及源代碼,資料請聯(lián)系68661508 索要 展”中談到企業(yè)所得稅法開始生效于2008 ,企業(yè)需要檢討自己的商業(yè)模式,投資結(jié)構(gòu)和融資策略。第十屆全國人民代表大會頒布了新的企業(yè)所得稅 “新稅法”),其中統(tǒng)一所得稅征收為國內(nèi)企業(yè)和外國企業(yè)創(chuàng)造一個公平 競爭的環(huán)境。新法律將采用單一稅率為25 ,以取代現(xiàn)有的兩個系統(tǒng)的稅收,大大不同的實際稅率對于國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)來說主要由于提供不同的獎 勵以及不同限制費用扣除。新稅率低于鄰國的平均稅率,所以企業(yè)應(yīng)努力提高自 己的競爭力,推動中國吸引外國投資者。之前,新的法律中,中國國內(nèi)企業(yè)支付 了百分之三十三的所得稅,而大部分制造業(yè)外商投資企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠地位, 導(dǎo)致所有外商投資企業(yè)的有效稅率平均為百分之十五。

企業(yè)所得稅稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃)

相比之下,在考慮到提供 獎勵,平均利率為國內(nèi)企業(yè)約25%。新稅法應(yīng)提供所有市場參與者一個更透明, 更穩(wěn)定和可預(yù)見的稅收制度。對于外商投資企業(yè),因為失去了廣泛的激勵機制和 擇優(yōu)低稅率,所以將以他們的商業(yè)模式,敦促一種新的方法,投資結(jié)構(gòu),選址和 籌資戰(zhàn)略。不再能夠依靠廣泛給予免稅期,外商投資企業(yè)和外國投資者需要制定 戰(zhàn)略,優(yōu)化全球性稅收優(yōu)惠,并更多地依賴于傳統(tǒng)的國際稅收籌劃工具。終止地 理導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠,優(yōu)先的戰(zhàn)略經(jīng)營因素,如鄰近的自然資源和當(dāng)?shù)厥袌觯肆?資源將升高。 吳哩檳和斯蒂芬納爾遜在其“有關(guān)企業(yè)所得稅的過渡性激勵政策”一文中提 到2008 日新的中華人民共和國企業(yè)所得稅法(“經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期法” 生效,鞏固了企業(yè)所得稅制度,國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)結(jié)束了雙重所得稅制度。新的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的法律統(tǒng)一稅率和稅收激勵政策為國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)創(chuàng) 造了更公平的市場條件。對于這些原先享受稅收優(yōu)惠政策鼓勵下的企業(yè),新的經(jīng) 濟轉(zhuǎn)型期的法律規(guī)定5 年的過渡期。例如,企業(yè)享有固定期限的免稅和減少可繼 續(xù)享有,直到原任期期滿。按所要求的新的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的法律,企業(yè)用于享受 15 %的稅率將逐漸降低到25 。過渡稅收激勵政策提供了許多不同的稅收條例。

企業(yè)所得稅稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃)

下面是引進(jìn)的一些過渡性的稅收政策:1,過渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)原先享受 低稅率。后五年內(nèi)企業(yè)享受較低的稅率也將逐步過渡到新的稅率,實施經(jīng)濟轉(zhuǎn)型 期的法律。2,曾享受固定期限的過渡性稅收優(yōu)惠企業(yè)的免稅和降低。3,原先享 受低稅率以及固定期限的過渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)的免稅和減少,合格的企業(yè)所得 稅率為 15 ,并同時享受減免50 %的定期存款。4,設(shè)立在特別經(jīng)濟區(qū)或上 更多相關(guān)參考論文設(shè)計文檔【W(wǎng)ORD 可編輯】資源請訪問 參考設(shè)計材料,包含項目源代碼,屏幕錄像指導(dǎo)、項目運行截圖、項目設(shè)計說明書、任務(wù)書、報告書以及文獻(xiàn)參考翻譯 等,完整的設(shè)計文件及源代碼,資料請聯(lián)系68661508 索要 海浦東新開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的過渡性稅收優(yōu)惠。5,關(guān)于中國西部的稅收優(yōu) 惠企業(yè)參與中國西部發(fā)展中的規(guī)定,“西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策”的特殊收入的 稅收政策將在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期后繼續(xù)生效實施。 國內(nèi)企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究現(xiàn)狀: 目前,在我國,稅收籌劃還是個剛剛興起的學(xué)科。相關(guān)學(xué)者和人員在20 紀(jì)末將“稅收籌劃”這一概念引入我國,并對其進(jìn)行不斷深入的探討和研究。但由于歷史環(huán)境、經(jīng)濟背景和人文素質(zhì)等諸多因素的影響,稅收籌劃這一課題一直 存在著較大的爭議。

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然而經(jīng)過十幾年的發(fā)展,越來越多的人開始關(guān)注稅收籌劃, 尤其是企業(yè)管理階層和學(xué)術(shù)研究階層。在經(jīng)歷了入世以后,伴隨著大量國外公司 及外國納稅代理機構(gòu)的涌入,稅收籌劃已經(jīng)表現(xiàn)出作為企業(yè)日常經(jīng)濟活動的趨 勢。進(jìn)而推動了稅收籌劃在國內(nèi)理論和實踐雙方面的發(fā)展。在2007 華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“新稅法”)表決通過并于2008 日起施行,這結(jié)束了我國長達(dá)20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅賦不均的 “分制”時代,內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是我國稅制改革的里程碑。我國經(jīng) 濟學(xué)家從企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配等各個階段對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行了詳 盡的分析。 籌資過程中的所得稅稅收籌劃王萍在《關(guān)于新企業(yè)所得稅納稅籌劃的一些思考》中認(rèn)為,在籌資過程中開 展稅收籌劃, 著重考慮資本結(jié)構(gòu)變動對企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)水平的影響, 實現(xiàn) 預(yù)期投資所有者權(quán)益最大化目標(biāo)。企業(yè)的資金來源主要包括自有資金和負(fù)債。資 本結(jié)構(gòu),特別是負(fù)債比率合理與否,不僅制約著企業(yè)風(fēng)險、成本的大小, 而且在相 當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實現(xiàn)的水平。企業(yè)應(yīng) 首先比較其資金成本,包括資金占用費(借款利息、債券利息、股息等)和資金籌 集費(股票發(fā)行費和上市費、債券注冊費等)。

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因為不同的籌資渠道, 資金成本各 不相同, 取得的難易程度也不同, 因此企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方 面因素, 才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)利益。假設(shè)公司盈利能力較強, 息稅前利潤率高于銀行貸款利率,且向銀行貸款無障礙, 此時利用負(fù)債融資可以 利用財務(wù)杠桿效應(yīng)取得更多的稅前利潤, 符合所有者利益最大化的整體財務(wù)目 同時稅率越高,借入資金的利息抵稅功能越明顯。雖然新稅法的基本稅率從 更多相關(guān)參考論文設(shè)計文檔【W(wǎng)ORD 可編輯】資源請訪問 參考設(shè)計材料,包含項目源代碼,屏幕錄像指導(dǎo)、項目運行截圖、項目設(shè)計說明書、任務(wù)書、報告書以及文獻(xiàn)參考翻譯 等,完整的設(shè)計文件及源代碼,資料請聯(lián)系68661508 索要 33%降低到了25% 但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。李玉國在《實用稅收籌劃》中認(rèn)為,在企業(yè)籌建過程中,籌資是企業(yè)進(jìn)行一 系列經(jīng)濟活動的前提和基礎(chǔ)。新設(shè)立或進(jìn)行擴充投資經(jīng)營的企業(yè)都會涉及籌資問 題。市場經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)可以從不同的渠道取得所需的資金,而不同的籌資渠 道和不同的籌資方式組合,將給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益,也將使企業(yè)承擔(dān)不同 的稅負(fù)水平。在籌資過程中開展稅收籌劃研究,應(yīng)著重考慮資本結(jié)構(gòu)變動對企業(yè) 預(yù)期收益和稅負(fù)水平的影響,以及怎樣的資本配置才能使企業(yè)在有效地抑制稅負(fù) 的同時,實現(xiàn)預(yù)期投資所有者權(quán)益最大化目標(biāo)。

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盡管企業(yè)可以從各個渠道籌集資 金,但其主要的資金來源除資本金外,就是負(fù)債(包括長期負(fù)債和短期負(fù)債), 其中,長期負(fù)債和資本的構(gòu)成關(guān)系稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu),特別是負(fù)債比率 合理與否,不僅制約企業(yè)的風(fēng)險、成本大小,而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的 稅負(fù)和稅后的收益水平。由于負(fù)債利息記入財務(wù)費用抵扣應(yīng)稅所得額,從而減少 應(yīng)納稅所得稅額,因此在息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率的前提下,負(fù)債比 率越高,額度越大,其節(jié)稅的效果越明顯,這就是負(fù)債融資的杠桿效應(yīng)。尤其是 在稅率較高時,借入資金的利息抵稅功能更加明顯。當(dāng)然,負(fù)債融資杠桿并非總 是體現(xiàn)為正效應(yīng)。因此,企業(yè)在籌資決策中應(yīng)對可能采用的各種籌資方案進(jìn)行分 析、比較,從中選擇一個既能確保企業(yè)獲得最大投資收益又能達(dá)到最大限度節(jié)稅 目的的方案付諸實施。 2.投資過程中的所得稅稅收籌劃 王虹、陳立在《稅收籌劃》中詳細(xì)地分析了企業(yè)在投資過程中如何進(jìn)行所得 稅籌劃的問題,他從投資種類、地域的選擇等方面對投資過程中所得稅籌劃進(jìn)行 了分析,同時從投資方式的選擇角度對融資過程中的稅收籌劃進(jìn)行了分析。其中, 尤其強調(diào)了利用國家稅收政策中鼓勵的項目(教育和科技產(chǎn)業(yè)等),對企業(yè)經(jīng)營 結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理有利的籌劃。

不同的行業(yè)、不同的區(qū)域,投資收益會有很大的差別。 就稅收方面來講,為優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),確保經(jīng)濟發(fā)展計劃的順利完成,對符 合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃的投資,給予諸如減免稅的稅收優(yōu)惠。為能 進(jìn)一步改善我國的地區(qū)經(jīng)濟布局,國家對不同地區(qū)的稅收政策傾斜也不一樣。但 同時,他們也指出風(fēng)險是永遠(yuǎn)不可避免的,稅收籌劃的目的就是避免籌劃失敗的 風(fēng)險,最大可能增加企業(yè)的稅后利潤,降低風(fēng)險。 更多相關(guān)參考論文設(shè)計文檔【W(wǎng)ORD 可編輯】資源請訪問 參考設(shè)計材料,包含項目源代碼,屏幕錄像指導(dǎo)、項目運行截圖、項目設(shè)計說明書、任務(wù)書、報告書以及文獻(xiàn)參考翻譯 等,完整的設(shè)計文件及源代碼,資料請聯(lián)系68661508 索要 3.營運過程中的所得稅稅收籌劃 劉東明在《企業(yè)稅收籌劃》中認(rèn)為,在企業(yè)的運營過程中,可以通過對成本、 收入、時間等的調(diào)整來進(jìn)行稅收籌劃。但在實際應(yīng)用過程中,要結(jié)合企業(yè)的實際 情況,根據(jù)企業(yè)在投資和籌資過程中對企業(yè)經(jīng)營方向的定位,要在方法的選擇上 因企業(yè)而有所側(cè)重。同時,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中必須考慮自身的成本與經(jīng)濟利 益企業(yè)所得稅稅收籌劃,而通過稅收籌劃合理減輕企業(yè)稅負(fù)是企業(yè)提高競爭力的一個重要手段。 王大江在成本核算角度的看法是,利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最 根本的手段。

企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求 得。在稅率既定的情況下,企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的 多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損 失后計算求得??梢姡谑杖爰榷〞r,盡量增加準(zhǔn)予扣除的項目,即在遵守財務(wù) 會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下,將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列 支,必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少,最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù),并達(dá)到 減輕稅負(fù)的目的。 4.企業(yè)收益調(diào)整過程中的所得稅稅收籌劃 陳清在《財務(wù)管理中的稅收籌劃》中的觀點是企業(yè)所得稅稅收籌劃,利用所得的合理分散和合理 歸屬以及利用虧損彌補政策進(jìn)行所得稅稅收籌劃。合理分散所得是企業(yè)減少應(yīng)納 稅所得額繼而減少應(yīng)納所得稅額的有效方法:通常情況下企業(yè)可以通過對積壓的 庫存產(chǎn)品進(jìn)行削價處理和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)移利潤等方式達(dá)到合理分 散所得的目的;所得的合理歸屬也是減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)的有效辦法:盡量擴大 免稅所得的適用范圍,如在免稅期間,減少計提各項損失準(zhǔn)備,或在合法的范圍內(nèi), 盡量將所得歸屬在免稅年度;配合所得稅稅率的調(diào)整,將所得歸屬在稅率較低的 年度;盡量避免前盈后虧或暴盈暴虧的情況;在不發(fā)生虧損的情況下,盡量采取能 使企業(yè)獲得延緩納稅好處的成本核算方法,如用定率遞減的方法計提折舊;《中華 人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定:“納稅人發(fā)生年度虧損,可以 用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年延續(xù)彌 補,但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。

” 這一條例適用于不同經(jīng)濟成分、不同 經(jīng)營組織形式的企業(yè)。這樣,企業(yè)便可在所得合理分散和合理歸屬的基礎(chǔ)上,充分 利用此項政策優(yōu)惠來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 更多相關(guān)參考論文設(shè)計文檔【W(wǎng)ORD 可編輯】資源請訪問 參考設(shè)計材料,包含項目源代碼,屏幕錄像指導(dǎo)、項目運行截圖、項目設(shè)計說明書、任務(wù)書、報告書以及文獻(xiàn)參考翻譯 等,完整的設(shè)計文件及源代碼,資料請聯(lián)系68661508 索要 通過對企業(yè)所得稅稅收籌劃這一課題的研究,我對中國企業(yè)所得稅稅收籌劃 的有所了解。伴隨著企業(yè)所得稅稅收籌劃的進(jìn)一步完善,為我國企業(yè)注入了勃勃 生機,增強了市場競爭能力。但我們不可回避的是目前我國企業(yè)所得稅稅收籌劃 的綜合體系還不完善,同國際上的研究成果還有一定的差距。我認(rèn)為應(yīng)該結(jié)合政 策進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃,會計政策選擇中的稅收籌劃, 是納稅人按照稅法的具 體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點, 合理地選擇會計制度, 使企業(yè)既依法納稅, 能充分享受稅法所規(guī)定權(quán)利和優(yōu)惠政策,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化財務(wù)目標(biāo)的財務(wù) 決策活動。 與其他稅收籌劃活動相比, 在會計政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃成本低、 可操作性強, 其僅僅是在經(jīng)濟活動發(fā)生之前通過對會計政策的選擇來達(dá)到籌劃 目的, 是以既定的經(jīng)濟活動為前提的, 一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng) 營方式。 參考文獻(xiàn) 李玉國.實用稅收籌劃[M].北京:中國科技出版社,2005 王虹,陳立等.納稅籌劃[M].北京:清華大學(xué),2006 劉東明.企業(yè)納稅籌劃[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2004 陳清.財務(wù)管理中的稅收籌劃[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003

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