本篇專欄文章經(jīng)過多次修正和擴充,現(xiàn)已收錄在《讀懂發(fā)票:知乎趙欣自選集 》
寫在前面:本章關(guān)于合法避稅的內(nèi)容,僅僅是在理論層面上進行的討論。不保證準確有效、亦不保證會有稅務(wù)機關(guān)允許。請勿在申報繳稅時造假。詳情請自行咨詢專業(yè)會計師。
4.1 合法避稅與偷逃騙稅的異同
合法避稅和偷逃騙稅有一個共同的特點:「在取得同樣收入的前提下,少繳納了稅款?!?/p>
它們的區(qū)別在于兩點:
第一、少繳納稅款的部分避稅地,是否有法律法規(guī)支持;
第二、導(dǎo)致少繳納稅款的必要條件,是否真實有效。
如果有法律支持,而且必要條件真實有效,那就是合法避稅,反之就是偷逃騙稅。
下面就以自由職業(yè)者為例介紹幾個使用發(fā)票合理避稅的方法。
目前,自由職業(yè)者是越來越多,但其收入,我國稅法一直是將其與兼職報酬一視同仁的。就導(dǎo)致很多人抱怨「個人勞務(wù)報酬所得稅,要扣 20%」。實際上,單次收入額在 25K 以下的時候,扣稅是不會超過 16%的。
必定有人對 16%也是嫌高的,那么就說說怎么能合法地避稅吧。
首先,你還要搞清楚,付款給你的客戶是否可以接受你自己提供的發(fā)票,如果不能,那就沒啥好說的,繼續(xù)交 16%吧。
如果你確認好了。那么我們討論可以幾個解決方案。
4.2 個人代開發(fā)票
這個方法適用于偶爾發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)的個人,可以不辦理任何其他手續(xù),直接到稅務(wù)局申請代開發(fā)票。
大致步驟:
① 和客戶簽訂合同;
② 攜帶身份證和合同到國稅局大廳或者地稅局大廳申請代開發(fā)票;
③ 自己繳稅,拿到發(fā)票;
④ 發(fā)票給客戶,拿到款項。
具體綜合稅率:主要是兩類稅
流轉(zhuǎn)稅及附加:增值稅(3.36%)或營業(yè)稅(5.6%),根據(jù)行業(yè)選擇。
個人所得稅:一般來說,個人申請代開發(fā)票,也是要按勞務(wù)報酬計稅的。
但是?。。?!很多地方考慮 16%的稅率太高,所以將代開發(fā)票時的個人所得稅的預(yù)征率定為一個較低的水平,大概在 1%~5%之間,具體請咨詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān)。
綜合下來,大多數(shù)行業(yè),稅率一般不會超過 10%。
優(yōu)勢:臨時辦理很靈活方便。
劣勢:綜合稅率相對較高,稅收優(yōu)惠力度小,部分行業(yè)不能代開。
4.3 個體戶自開發(fā)票
這個方法適用于經(jīng)常性發(fā)生小額應(yīng)稅勞務(wù)的個人,可以開辦核定征收的個體工商戶。
大致步驟:
① 辦理工商營業(yè)執(zhí)照;
② 辦理稅務(wù)登記;
③ 到稅務(wù)局進行定額核定和發(fā)票認定;
④ 購買稅控發(fā)票機和領(lǐng)取發(fā)票紙;
⑤ 開發(fā)票給客戶,拿到款項。
具體繳稅情況
首先要搞清楚定期定額核定征收和發(fā)票限額(參見第二章)。
簡單說,稅局根據(jù)你的申請和商戶的具體情況,為你核定一個收入額。如果這個額度在三萬以下避稅地,那么你幾乎什么稅都不用交。如果在三萬以上,你可能面臨大約在 10%左右的綜合稅率。
其次是每月發(fā)票限額。
發(fā)票限額一般是跟定額掛鉤的。當月發(fā)票開具超過三萬,也是要繳稅的。
有人會問,那么我開到兩萬九千九百九十九行不行?
你猜呢?
當然,如果你每月的收入都不少于三萬的話,那就認交稅吧。
具體綜合稅率:同樣主要是兩類稅
流轉(zhuǎn)稅及附加,與代開沒太大差別:增值稅(3.36%)或營業(yè)稅(5.6%),根據(jù)行業(yè)選擇。
個人所得稅:理論上的計算方法如下表。
注意,重點來了!稅務(wù)局在計算個體工商戶(核定征收)個人所得稅時,如果納稅人不能建賬準確核算成本。依據(jù)《征管法實施細則》第四十七條第一款的規(guī)定,稅務(wù)局可以核定納稅人的「應(yīng)稅所得率」來核算納稅人的成本,你可以理解為利潤率。而根據(jù)財稅〔2011〕62 號文件,費用則統(tǒng)一為 42000 元/年。
所以可得:
「應(yīng)稅所得額=全部收入-成本-費用」
「應(yīng)稅所得額=全部收入×應(yīng)稅所得率-42000」。
2007 年,稅務(wù)總局對部分省份進行了一次企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的測算。取值范圍如下:
「工業(yè):5%-13%;交通運輸業(yè):9%-14%;商業(yè)(批發(fā)):4%-7%;商業(yè)(零售):4%-9%;建筑業(yè):6%-15%;餐飲業(yè):8%-15%;服務(wù)業(yè):9%-15%;娛樂業(yè):15%-25%?!?/p>
而省級地方稅務(wù)局在制定本省市規(guī)范時,對個人所得稅的應(yīng)稅所得率也基本按照上一段的數(shù)字取值。各地實際執(zhí)行標準是不同的。具體是多少,是否執(zhí)行,要看您所在省市的地稅局是否下文規(guī)范。
還是舉例說明一下:假設(shè)某地規(guī)定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按照 15%的應(yīng)稅所得率,那么作為小規(guī)模納稅人的個體戶,是怎么計算增值稅和個人所得稅的呢?
個體戶某甲,每月定額 2 萬。年收入 24 萬,不交增值稅。
24 萬×15%=3.6 萬,不足四萬二。不交個稅。
個體戶某乙,每月定額 3 萬。年收入 36 萬,增值稅 10,800 元。
36 萬×15%=5.4 萬,5.4 萬-4.2 萬=1.2 萬。按 1.2 萬的應(yīng)稅所得,個稅 1.2 萬×5%=600 元。
個體戶某丙,每月定額 4 萬。年收入 48 萬,增值稅 14,000 元。
48 萬×15%=7.2 萬,7.2 萬-4.2 萬=3 萬。按 3 萬的應(yīng)稅所得,個稅 3 萬×10%-750=2250 元。
個體戶某丁,每月定額 5 萬。年收入 60 萬,增值稅 18,000 元。
60 萬×15%=9 萬,9 萬-4.2 萬=4.8 萬。按 4.8 萬的應(yīng)稅所得,個稅 13.8 萬×20%-3,750=23,850 元。
你看,收入最高的某丁,綜合稅率不到 7%,而某丙,還不到 5% 。
當然,應(yīng)稅所得率是否執(zhí)行,怎么執(zhí)行,還得要先向當?shù)氐囟惥肿稍儭?/p>
優(yōu)勢:辦理方便,綜合稅率低,穩(wěn)定獲得發(fā)票。
劣勢:收入較少時也要按定額繳稅(無收入可以提前申請停業(yè))。
★ 注:還有一種方式是開辦個體工商戶再申請代開,這里不展開講了,實際上有不少納稅人都是這么干的。先申請一個較低的定額,就可以不按月繳稅。有業(yè)務(wù)就代開。屬于綜合了兩種方法的優(yōu)勢。
4.4 公司自開發(fā)票
如果您覺得自己的生意可以走上正軌,可以考慮開辦一家公司。
步驟:看起來和個體戶差不多,但實際上還是比較麻煩的。
① 辦理工商營業(yè)執(zhí)照和組織機構(gòu)代碼證;
② 辦理稅務(wù)登記;
③ 到稅務(wù)局進行稅種鑒定和發(fā)票認定;
④ 購買稅控發(fā)票機和領(lǐng)取發(fā)票紙;
⑤ 開發(fā)票給客戶獲取款項。
具體繳稅情況
企業(yè)一般是查實征收,也就是如果發(fā)生了什么具體業(yè)務(wù),次月向稅務(wù)局申報繳稅。如果沒有,次月就零申報。
流轉(zhuǎn)稅的稅率和前文說的個體戶差不多,小微企業(yè)也享受三萬以下免稅的政策。
企業(yè)的稅收負擔(dān)主要在企業(yè)所得稅。
負擔(dān)在兩方面,一是企業(yè)所得稅本身稅率高,不減免的話,為利潤的 25%。
二是成本核算(也就是做賬)很費勁。想少交不必要的稅,就要算準成本,對財務(wù)人員要求很高。企業(yè)所得稅雖然可以通過定率核定走應(yīng)稅所得率,但是國家正在減小核定征收企業(yè)所得稅的范圍。
優(yōu)勢:穩(wěn)定獲得發(fā)票,低收入時或者無收入時幾乎不交稅。
劣勢:做賬麻煩,辦證麻煩,得和一大堆部門打交道。稅率不算低。
以上。
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