論集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建
一、內(nèi)部審計(jì)體系的具體構(gòu)建
1、內(nèi)部審計(jì)框架的設(shè)置
目前我國(guó)絕大部分的集團(tuán)公司都屬于國(guó)有企業(yè)，無疑例外要擔(dān)負(fù)著國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重任。考慮到這些特點(diǎn)，本人認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)最好采取“審計(jì)”加“監(jiān)察”的模式，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)如何搭建內(nèi)審體系，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主線，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。
通過在集團(tuán)總公司設(shè)立“監(jiān)察審計(jì)部”的方式，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由“監(jiān)察審計(jì)部”牽頭負(fù)責(zé)組織開展集團(tuán)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)集團(tuán)管理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。實(shí)際設(shè)置可采取分級(jí)負(fù)責(zé)的原則，由“審計(jì)監(jiān)察部”負(fù)責(zé)對(duì)二級(jí)子公司開展內(nèi)部審計(jì)工作；集團(tuán)內(nèi)部的三級(jí)和更下級(jí)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，采取在二級(jí)子公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，由該公司財(cái)務(wù)部門在接受“監(jiān)察審計(jì)部”業(yè)務(wù)指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，履行審計(jì)職責(zé)并向總經(jīng)理報(bào)告的工作原則。所形成的最終審計(jì)結(jié)果，由二級(jí)子公司的總經(jīng)理通過集團(tuán)專項(xiàng)會(huì)議（“監(jiān)察審計(jì)部”是本會(huì)議的重要參與者）的形式向集團(tuán)管理層報(bào)告。本人草擬的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)框架如下圖所示：
2、內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建重點(diǎn)
結(jié)合上圖，在具體構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)，應(yīng)注意把握以下方面：
、建立健全內(nèi)部審計(jì)工作流程
內(nèi)部審計(jì)框架建立后還需要制訂符合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)程序與業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程，才能使框架體系發(fā)揮應(yīng)有的效力。
原則來講，內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)和報(bào)告這三個(gè)基本工作階段。其中：
審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作包括：選派審計(jì)人員組成審計(jì)組并確定審計(jì)組組長(zhǎng)及主審人員、初步分析被審計(jì)單位基本情況、確定審計(jì)重點(diǎn)、制定審計(jì)方案、發(fā)送審計(jì)通知書等。
審計(jì)實(shí)施階段的主要工作包括：根據(jù)審計(jì)方案對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況以及對(duì)報(bào)表項(xiàng)目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行測(cè)試和復(fù)核。
審計(jì)終結(jié)和報(bào)告階段的主要工作包括：根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見，歸集審計(jì)檔案。在此階段，如果被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和決定有異議，一般可采取“在收到審計(jì)報(bào)告和決定之日起十五日內(nèi)提出修改意見或復(fù)審意見”的方式進(jìn)行溝通。
內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見書經(jīng)批準(zhǔn)后，被審計(jì)單位必須執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果以書面形式反饋給公司總部及內(nèi)部審計(jì)部門。公司內(nèi)部審計(jì)部門可視具體情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或決定的執(zhí)行。
結(jié)合上述內(nèi)容，本人草擬的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖如下：
、建立上下結(jié)合、下審一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)體系。
為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)無法對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級(jí)管理層進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)由上級(jí)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對(duì)下級(jí)管理層的審計(jì)，通過開展多層次的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、對(duì)各級(jí)管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
原則上，對(duì)控股子公司應(yīng)每年審計(jì)一次。對(duì)重要控股子公司或運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的控股企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度和深度。除常規(guī)年度審計(jì)外，審計(jì)監(jiān)察部也可根據(jù)工作需要和集團(tuán)管理層的要求，對(duì)涉及的重大投資項(xiàng)目、資產(chǎn)處置項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其重要程度，采取審計(jì)監(jiān)察部直接參與和對(duì)二級(jí)子公司進(jìn)行原則指導(dǎo)的方式，實(shí)施非定期的專項(xiàng)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)和責(zé)任審計(jì)。
、明確審計(jì)對(duì)象。
在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會(huì)有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。由于集團(tuán)成員在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位各不相同，對(duì)各個(gè)基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。
對(duì)于二級(jí)子公司這類核心型的企業(yè)，由于其是集團(tuán)具體業(yè)務(wù)的運(yùn)做實(shí)體部分，因此是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，對(duì)這類企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)。
對(duì)于三級(jí)子公司這類緊密層的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比較全面，尤其是屬于集團(tuán)支柱型的企業(yè)。
對(duì)于那些屬于半緊密型的企業(yè)，則主要是對(duì)投入資金的使用情況、成本、利潤(rùn)及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
、明確審計(jì)范圍。
內(nèi)部審計(jì)主要包括有財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、電算數(shù)據(jù)信息審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等八個(gè)方面的內(nèi)容。
、明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限范圍
為保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，必須以集團(tuán)公司的名義對(duì)審計(jì)監(jiān)察部門的工作權(quán)限予以明確。原則上應(yīng)包括以下基本權(quán)利：
會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和實(shí)物資產(chǎn)的檢查權(quán)；
會(huì)計(jì)報(bào)表、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告、業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)形成的項(xiàng)目資料、可研報(bào)告、審批文件等管理資料的查閱權(quán)；
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家和公司規(guī)定的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理行為，有權(quán)建議相關(guān)部門予以制止。
除上述權(quán)限外，本人認(rèn)為還應(yīng)重點(diǎn)明確“當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作時(shí)如何搭建內(nèi)審體系，被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的資料”。
、轉(zhuǎn)變觀念，提審內(nèi)審人員素質(zhì)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持依法獨(dú)立、實(shí)事求是、客觀公正、成本效益、監(jiān)督服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)控制和重要性的原則。內(nèi)部審計(jì)必須注重價(jià)值的創(chuàng)造，要立足于提供滿足企業(yè)內(nèi)部管理與控制需要的服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，及其對(duì)公司管理與財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)的了解程度是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。為保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍高效工作，應(yīng)采取一方面從集團(tuán)內(nèi)部的相關(guān)部門與子公司吸收符合條件的人員進(jìn)入審計(jì)監(jiān)察部門，；另一方面若通過社會(huì)招聘方式吸收的內(nèi)部審計(jì)人員，則應(yīng)采取至少先到投資管理部門或二級(jí)子公司掛職工作半年到一年，以對(duì)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)、管理、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀有一定程度的了解后，再從事內(nèi)部審計(jì)工作。
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