【摘要】為貫徹全新審計(jì)發(fā)展理念，構(gòu)建全新審計(jì)發(fā)展格局，本文以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，以十四五規(guī)劃為指引，將安全與發(fā)展的理念雙軌并行這一指導(dǎo)思想融入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估工作中，建立以灰色關(guān)聯(lián)-改進(jìn)TOPSIS模型為方法，統(tǒng)籌安全與發(fā)展的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，推動(dòng)企業(yè)步入高質(zhì)量發(fā)展快車(chē)道。
【關(guān)鍵詞】發(fā)展與安全內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)灰色關(guān)聯(lián)-改進(jìn)TOPSIS模型
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺組成部分，不僅是企業(yè)的內(nèi)部控制手段，也是風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值增值的有效工具。隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度不斷加深，企業(yè)治理水平整體提高，內(nèi)部審計(jì)的重要性被提升到戰(zhàn)略層次。建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)揮積極作用的前提，也是管理層面臨的重要課題。
一、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀
（一）內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)視角
管理層基于何種角度評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)積極作用的發(fā)揮。
1.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避視角
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避視角認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作的意義在于幫助企業(yè)識(shí)別并規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。CarloRegoliosi.ect.(2014）認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行情況和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及結(jié)果可以被內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)估測(cè)試。PhilnaCoetzee(2016)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)通過(guò)提供風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)治理的有效性保證，成為公司有效管理的關(guān)鍵因素。
基于這一視角建立的評(píng)價(jià)體系傾向于評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及化解。其局限性在于僅看到了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的作用，忽視了內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)價(jià)值增值更加積極的一面。
2.價(jià)值增值視角
價(jià)值增值視角認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不只是底線(xiàn)管理，還應(yīng)為管理層提供咨詢(xún)服務(wù)，提升企業(yè)管理的質(zhì)量和效率。Brian Christensen（2015）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的第一職能是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的可能出現(xiàn)問(wèn)題并給出相關(guān)的解決措施。我國(guó)學(xué)者孫亮（2017）指出，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)改革組織架構(gòu)、提高管理效率實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
價(jià)值增值視角是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避視角的擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)不僅是底線(xiàn)管理，還能“主動(dòng)出擊”提升企業(yè)效益。基于這一視角的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)級(jí)體系側(cè)重于考察內(nèi)部審計(jì)工作中價(jià)值創(chuàng)造等指標(biāo)的考察。
3.戰(zhàn)略管理視角
不論是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避還是價(jià)值增值，都是從單一視角評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì),是基于企業(yè)業(yè)務(wù)層面的。業(yè)務(wù)層考慮的是企業(yè)當(dāng)期效益最大化問(wèn)題，戰(zhàn)略層考慮的是在企業(yè)全生命周期的各階段，以適合的發(fā)展方式最大化企業(yè)效益的問(wèn)題。一些學(xué)者如AbdolmohammadiMJ（2017）提出應(yīng)該從戰(zhàn)略視角看待內(nèi)部審計(jì)，呂彩榮、朱峰（2016）指出內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)、控制和咨詢(xún)?nèi)舐毮芊?wù)企業(yè)戰(zhàn)略。
由此可見(jiàn)，戰(zhàn)略視角是對(duì)單一靜態(tài)視角的動(dòng)態(tài)擴(kuò)展，基于這一視角建立的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作是管理層戰(zhàn)略意圖的體現(xiàn)，在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)通常將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化到內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作中。
（二）內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)方法
當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中主流的評(píng)價(jià)方法都依托于定量的指標(biāo)體系，指標(biāo)通常來(lái)自于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效指標(biāo)的分解主要有兩大類(lèi)方法，一類(lèi)是KPI（Key Performance Indicator），即關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)方法，另一類(lèi)是BSC（Balanced Score Card），即平衡記分卡方法。
1.KPI方法
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)方法是在公司高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略達(dá)成共識(shí)之后，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成關(guān)鍵成功因素，再分解為關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，再自上而下的把KPI按部門(mén)和崗位向下分解。
2.BSC方法
平衡記分卡從四個(gè)方面——財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部管理流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，對(duì)公司戰(zhàn)略管理的績(jī)效進(jìn)行財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)的評(píng)分。
（三）現(xiàn)有評(píng)價(jià)體系的不足
在評(píng)價(jià)視角方面，單一視角對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知存在片面。無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避還是價(jià)值增值，兩視角并非單方面強(qiáng)調(diào)避險(xiǎn)或增值的重要性，更多的是內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)思想的差異，而這在根本上是企業(yè)管理層戰(zhàn)略意圖和企業(yè)發(fā)展理念在內(nèi)部審計(jì)體系上的表達(dá)。
在評(píng)價(jià)方法方面，不能很好的適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理。一是在戰(zhàn)略執(zhí)行層面并不能完全的體現(xiàn)管理層的戰(zhàn)略意圖；二是在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不能靈活適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)調(diào)整。
二、戰(zhàn)略管理視角：統(tǒng)籌兼顧安全與發(fā)展
盡管兩個(gè)視角下內(nèi)部審計(jì)工作都能發(fā)揮積極作用，但基于不同視角的評(píng)價(jià)體系可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)而對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的工作產(chǎn)生不同影響。評(píng)價(jià)視角的選擇與管理層戰(zhàn)略意圖有關(guān)，管理層是更傾向于積極回避風(fēng)險(xiǎn)，被動(dòng)提升價(jià)值，還是積極提升價(jià)值，被動(dòng)提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力？
一種以服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度及相應(yīng)的統(tǒng)籌兼顧安全與發(fā)展的評(píng)價(jià)體系有必要被引入。如圖I所示：
圖I：戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)體系圖
（一）安全與發(fā)展的矛盾統(tǒng)一
1.矛盾性
過(guò)度強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避可能降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。一刀切的強(qiáng)調(diào)合規(guī)問(wèn)題的限時(shí)整改可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)將過(guò)多精力放在已發(fā)生的“沉沒(méi)成本”上。
過(guò)度追求價(jià)值創(chuàng)造可能忽視潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員出于績(jī)效原因過(guò)度關(guān)注那些“看得見(jiàn)”的可能導(dǎo)致直接經(jīng)濟(jì)利益流出的問(wèn)題，而忽視那些“看不見(jiàn)”的隱形風(fēng)險(xiǎn)。
2.協(xié)調(diào)性
審計(jì)的安全視角和發(fā)展視角存在協(xié)調(diào)的關(guān)系。企業(yè)的控制環(huán)境、如企業(yè)文化、高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度等方面的提升能同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在安全和發(fā)展方面的工作。
（二）內(nèi)部審計(jì)資源的有限性
1.直接投入和間接投入
內(nèi)部審計(jì)直接投入的經(jīng)濟(jì)資源包括審計(jì)機(jī)關(guān)的人員，審計(jì)過(guò)程中動(dòng)用的財(cái)力、物力、信息、技術(shù)等各類(lèi)經(jīng)濟(jì)資源。內(nèi)部審計(jì)的間接投入包括維持必要審計(jì)環(huán)境、審計(jì)制度的一系列開(kāi)支，例如信息化系統(tǒng)等，同時(shí)還包括被審計(jì)單位為配合審計(jì)而付出的機(jī)會(huì)成本。
2.審計(jì)資源的優(yōu)化配置
企業(yè)對(duì)于審計(jì)資源的投入很少能直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，而是通過(guò)完善企業(yè)制度，提供咨詢(xún)服務(wù)或者挽回經(jīng)濟(jì)損失來(lái)體現(xiàn)。企業(yè)管理層在設(shè)計(jì)審計(jì)體系和評(píng)估有限的審計(jì)資源時(shí)要充分利用。
（三）有限資源下的權(quán)衡取舍
企業(yè)在最優(yōu)化審計(jì)資源時(shí)需要根據(jù)自身情況權(quán)衡，審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略定位，是更加注重安全，還是發(fā)展，或者兩者兼顧。至少可以基于以下兩個(gè)方面進(jìn)行權(quán)衡：
1.基于發(fā)展階段的選擇
企業(yè)在不同發(fā)展階段的內(nèi)部審計(jì)訴求及評(píng)價(jià)體系可能不同，例如處在擴(kuò)張階段的企業(yè)，業(yè)務(wù)多角度快速延伸，管理行為較為粗放，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)可能更加注重風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，盡可能避免因快速擴(kuò)張和管理不當(dāng)造成的損失。在企業(yè)具有穩(wěn)定市場(chǎng)占有率，處于平穩(wěn)發(fā)展階段時(shí)，難以通過(guò)市場(chǎng)擴(kuò)張?zhí)嵘麧?rùn)，內(nèi)部審計(jì)可能更加注重價(jià)值創(chuàng)造。
2.基于戰(zhàn)略定位的選擇
集團(tuán)的子企業(yè)可能因集團(tuán)整體戰(zhàn)略而具備不同的戰(zhàn)略定位，一些子企業(yè)可能承擔(dān)著探索新業(yè)務(wù)的使命，不適用以往的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程，又尚未完善新業(yè)務(wù)的規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)作為“臨時(shí)性的制度供給”更加注重風(fēng)險(xiǎn)控制。另一些傳統(tǒng)業(yè)務(wù)單位可能由于業(yè)務(wù)流程相對(duì)成熟，規(guī)章制度運(yùn)行穩(wěn)定，審計(jì)工作更加注重為效益的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。
至此，我們通過(guò)分析傳統(tǒng)評(píng)價(jià)方法的局限性，提出建立一種評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的體系。如圖II所示：
圖II：戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)體系圖
三、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估體系的構(gòu)建
基于企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向，我們探求構(gòu)建一種全新的避險(xiǎn)增值型內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估體系，科學(xué)高效的評(píng)估新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的績(jī)效作用。
（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則
評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取直接關(guān)系到評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性，因此在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)需要遵循以下原則：
1.科學(xué)性原則
科學(xué)性要求選取的各項(xiàng)指標(biāo)能夠充分的反映內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展導(dǎo)向，也能夠客觀(guān)評(píng)價(jià)真實(shí)情況。確保所選擇的指標(biāo)指向明確，能夠通過(guò)統(tǒng)計(jì)、測(cè)算等方式得出明確結(jié)論的定量或定性指標(biāo)。
2.系統(tǒng)性原則
隨著內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用節(jié)節(jié)攀升，內(nèi)部審計(jì)從單純的確認(rèn)與評(píng)價(jià)向保增長(zhǎng)、防風(fēng)險(xiǎn)、促平衡方向轉(zhuǎn)化，即從價(jià)值創(chuàng)造、評(píng)價(jià)體系、審計(jì)整改等方面評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，從追責(zé)問(wèn)責(zé)、制度改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)于企業(yè)安全的保障作用。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)計(jì)劃完成率、審計(jì)信息化程度等基礎(chǔ)類(lèi)指標(biāo)，剖析其對(duì)安全和發(fā)展的協(xié)調(diào)促進(jìn)作用，以三大系統(tǒng)指標(biāo)鋪排審計(jì)評(píng)價(jià)體系。
3.代表性原則
不同的指標(biāo)在評(píng)價(jià)體系中都可以在某一方面發(fā)揮不同的作用，這就要求選取指標(biāo)具備代表性，能夠在反映同一性質(zhì)的多項(xiàng)指標(biāo)中擇優(yōu)選取，各交叉指標(biāo)間相對(duì)獨(dú)立，同時(shí)考慮數(shù)據(jù)的可獲得性和權(quán)威性，保證數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。
（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
選取合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是進(jìn)行有效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和前提。然而影響內(nèi)部審計(jì)體系績(jī)效的因素眾多且較為復(fù)雜，為保證指標(biāo)的全面性及有效性，對(duì)整個(gè)集團(tuán)205名專(zhuān)職內(nèi)審人員開(kāi)展調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析整理后，一線(xiàn)審計(jì)專(zhuān)家及業(yè)務(wù)部門(mén)兼職審計(jì)專(zhuān)家經(jīng)過(guò)多輪評(píng)審修訂，參考審計(jì)署2020年發(fā)《內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度》、2021年湖北省內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量建設(shè)試點(diǎn)單位建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)資委37號(hào)令《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》，按照協(xié)調(diào)類(lèi)、安全類(lèi)、發(fā)展類(lèi)三大類(lèi)別進(jìn)行劃分，梳理23項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并對(duì)指標(biāo)的正負(fù)效能進(jìn)行區(qū)分，具體如下表A所示：
表A:避險(xiǎn)增值型內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
（三）評(píng)價(jià)方法的確定
科學(xué)的評(píng)價(jià)體系既包括全面有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)，也要運(yùn)用行之有效的評(píng)價(jià)方法。目前主流評(píng)價(jià)方法包括層次分析法、熵值法、模糊綜合分析法、Topsis分析法、功效系數(shù)法等。具體優(yōu)缺點(diǎn)如表B所示。
表B：評(píng)價(jià)方法對(duì)比表
從上述分析可以看出，TOPSIS法具有解決多目標(biāo)問(wèn)題的優(yōu)勢(shì)，以此方法為主體，通過(guò)引入熵值法完成指標(biāo)權(quán)重客觀(guān)確定，引入灰色關(guān)聯(lián)法與改進(jìn)TOPSIS法相結(jié)合分別從曲線(xiàn)相似性和位置距離兩個(gè)方面來(lái)反映目標(biāo)與理想值的接近程度，形成全新貼進(jìn)度，進(jìn)而根據(jù)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。具體流程如下圖III所示。
圖III：模型構(gòu)建圖
（四）評(píng)價(jià)步驟
1.權(quán)重的確定
為避免層次分析法受主觀(guān)因素影響較大的缺點(diǎn)，本文采用熵值法進(jìn)行客觀(guān)賦權(quán)，其根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)的離散程度大小來(lái)確定權(quán)重。即離散程度越大，則對(duì)方案評(píng)價(jià)的作用越大，熵值就越小。該方法可以避免人為主觀(guān)因素造成的誤差，同時(shí)可以客觀(guān)的、全方位的反應(yīng)出數(shù)據(jù)中的隱含信息，提高指標(biāo)的分辨率，根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的變異程度，利用熵來(lái)計(jì)算各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，為多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)提供依據(jù)。
（1）標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)價(jià)矩陣構(gòu)建
設(shè)原始評(píng)價(jià)矩陣為：
（1.1）
分別對(duì)正負(fù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，得到相應(yīng)有關(guān)“”標(biāo)準(zhǔn)化矩陣。
（2）指標(biāo)權(quán)重的確定
計(jì)算第年第項(xiàng)指標(biāo)值的比重
（1.2）
計(jì)算指標(biāo)信息熵：
（1.3）
計(jì)算指標(biāo)權(quán)重：
（1.4）
2．改進(jìn)TOPSIS模型
（1）構(gòu)建加權(quán)評(píng)價(jià)矩陣
由于矩陣各個(gè)指標(biāo)的量綱不同，對(duì)原始評(píng)價(jià)矩陣進(jìn)行歸一化處理，得到相應(yīng)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化矩陣。將矩陣與熵值法計(jì)算出的權(quán)重矩陣相乘得到加權(quán)判斷矩陣
（2.1）
（2）正負(fù)理想值的確定
根據(jù)加權(quán)判斷矩陣獲取評(píng)估目標(biāo)的正負(fù)理想解；其計(jì)算方法如下：
（3）計(jì)算歐式距離
令dj+為第i個(gè)指標(biāo)與yj+指標(biāo)的距離，dj-為第i個(gè)指標(biāo)與yj-指標(biāo)的距離。計(jì)算公式如下：
3.引入灰色關(guān)聯(lián)度
（1）計(jì)算灰色關(guān)聯(lián)系數(shù)
以上文確定的加權(quán)標(biāo)準(zhǔn)化矩陣為基礎(chǔ)，計(jì)算第i個(gè)目標(biāo)與理想值及負(fù)理想值的關(guān)聯(lián)系數(shù)關(guān)于第j個(gè)指標(biāo)的灰色關(guān)聯(lián)度系數(shù)
其中為變異系數(shù)，本文取=0.5
（2）計(jì)算灰色關(guān)聯(lián)度及距離
分別對(duì)距離di+，di-和關(guān)聯(lián)度ri+，ri-進(jìn)行無(wú)量綱化處理。分別得出“Di+”、“Di-”、“Ri+”、“Ri-”相應(yīng)數(shù)值。將距離和關(guān)聯(lián)度合并，由于Di-與Ri+越大表示目標(biāo)與理想值越近內(nèi)審體系構(gòu)建方案，Di+與Ri-越大則表示目標(biāo)與理想值越遠(yuǎn)，因此合并公式如下：
其中反映了決策者對(duì)位置和形狀的偏好程度，并且滿(mǎn)足，本文取，Si+反映了目標(biāo)值與理想值的接近程度，Si-反映了目標(biāo)值與理想值的遠(yuǎn)離程度。
4.計(jì)算相對(duì)貼近度
新貼近度基于歐式距離和灰色關(guān)聯(lián)度，同時(shí)反映了方案與理想值和負(fù)理想值之間的位置關(guān)系和數(shù)據(jù)曲線(xiàn)的相似性，得到的結(jié)果更加客觀(guān)、全面。其中Ci值越高，表示內(nèi)部審計(jì)對(duì)于安全或發(fā)展的促進(jìn)作用越大。
四、評(píng)價(jià)體系的具體應(yīng)用
為檢驗(yàn)本評(píng)價(jià)體系，選取建筑企業(yè)SJ集團(tuán)公司下屬9家分支機(jī)構(gòu)（下文以甲乙丙丁…代替）內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行模擬綜合評(píng)價(jià)，使用的數(shù)據(jù)來(lái)源于內(nèi)部真實(shí)數(shù)據(jù)，部分涉密數(shù)據(jù)予以模糊化處理。
本文將內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)劃分為協(xié)調(diào)類(lèi)指標(biāo)、安全類(lèi)指標(biāo)、發(fā)展類(lèi)指標(biāo)三類(lèi)，通過(guò)分析協(xié)調(diào)類(lèi)指標(biāo)與其余兩者間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，分別得出相應(yīng)評(píng)價(jià)結(jié)果，上文已對(duì)評(píng)價(jià)體系的數(shù)理建模過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)描述，下文將以安全類(lèi)指標(biāo)為例展示具體評(píng)價(jià)過(guò)程，發(fā)展類(lèi)指標(biāo)同理可證。具體指標(biāo)見(jiàn)表A。
（一）指標(biāo)權(quán)重的確定
對(duì)原始數(shù)據(jù)使用公式(1.1)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)歸一化處理，使用公式(1.2)(1.3)（1.4）計(jì)算信息熵及相應(yīng)權(quán)重。數(shù)據(jù)如表C所示。
表C:安全類(lèi)與協(xié)調(diào)類(lèi)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)權(quán)重
（二）歐氏距離及灰色關(guān)聯(lián)度的確定
運(yùn)用公式(2.1)構(gòu)建加權(quán)評(píng)價(jià)矩陣，運(yùn)用公式(2.2)、(2.3)確定正負(fù)理想值，運(yùn)用公式(2.4)、(2.5)計(jì)算歐式距離。
根據(jù)公式(3.1)、(3.2)計(jì)算出目標(biāo)到到正負(fù)理想解之間的灰色關(guān)聯(lián)系數(shù)，根據(jù)公式(3.3)、(3.4)、（3.5）、（3.6）將經(jīng)過(guò)無(wú)量綱化處理的距離和關(guān)聯(lián)度合并。具體數(shù)據(jù)結(jié)果如表D所示。
表D:正負(fù)理想值及相對(duì)應(yīng)的灰色關(guān)聯(lián)度表
其中D1為與正理想解距離，D2為與負(fù)理想解距離，D3為與正理想解灰色關(guān)聯(lián)度，D4為與負(fù)理想解灰色關(guān)聯(lián)度。
（三）計(jì)算相對(duì)貼近度
根據(jù)表C的數(shù)據(jù)運(yùn)用公式(4.1)可以的計(jì)算出安全類(lèi)指標(biāo)貼近度及排名。數(shù)據(jù)如表E所示。
表E:安全類(lèi)指標(biāo)貼近度及排名表
同理可證發(fā)展類(lèi)指標(biāo)的貼近度及排名。數(shù)據(jù)如表F所示。
表F:發(fā)展類(lèi)指標(biāo)貼近度及排名表
（四）關(guān)聯(lián)分析
對(duì)發(fā)展類(lèi)指標(biāo)及安全類(lèi)指標(biāo)新貼進(jìn)度進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。數(shù)據(jù)如圖IV所示：
圖IV：安全與發(fā)展貼進(jìn)度關(guān)聯(lián)分析圖
（五）結(jié)果印證
1.總體情況
甲乙丙丁戊五家公司位于向右下方傾斜的相對(duì)平滑曲線(xiàn)上，且安全和發(fā)展的貼近度之和接近1，屬于數(shù)據(jù)有效集。表明這五家單位將有限審計(jì)資源發(fā)揮了作用最大化。同時(shí)各自結(jié)合自身發(fā)展階段，在安全和發(fā)展中找到了平衡點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作基本能兼顧公司的安全和發(fā)展。
己庚辛三家單位位于更靠近原點(diǎn)的向右下方傾斜的相對(duì)平滑曲線(xiàn)上，安全和發(fā)展的貼近度之和明顯小于1。表明這三家單位雖然在安全和發(fā)展達(dá)到相對(duì)平衡，但未將有限審計(jì)資源發(fā)揮最大化作用。
2.具體分析
甲、戊公司均為傳統(tǒng)主業(yè)公司，發(fā)展穩(wěn)健，也是最早一批設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位之一，各項(xiàng)制度流程內(nèi)控體系完善，且執(zhí)行較好，在BT、PPP等新興業(yè)務(wù)的開(kāi)展過(guò)程中，既主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)，開(kāi)拓業(yè)務(wù)，同時(shí)也控制風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有盲目擴(kuò)張，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和新興業(yè)務(wù)基本保持協(xié)調(diào)增長(zhǎng)，公司內(nèi)部審計(jì)的工作定位，在安全和發(fā)展權(quán)重方面基本約各占一半，基本達(dá)到平衡。
乙、丁公司雖也為傳統(tǒng)主業(yè)強(qiáng)勢(shì)公司，但發(fā)展不穩(wěn)定。丁公司近年在PPP、基礎(chǔ)設(shè)施等業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型力度較大，承接了較多基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)投資項(xiàng)目，人員經(jīng)驗(yàn)不足內(nèi)審體系構(gòu)建方案，同時(shí)隨著國(guó)家PPP政策細(xì)化、銀行放貸收緊，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)，公司內(nèi)部審計(jì)工作更加注重公司安全；乙公司對(duì)新業(yè)務(wù)持謹(jǐn)慎態(tài)度，主要業(yè)務(wù)仍為傳統(tǒng)施工，業(yè)務(wù)體系成熟。但公司傳統(tǒng)業(yè)務(wù)發(fā)展遇到瓶頸，缺乏新的增長(zhǎng)極。公司內(nèi)部審計(jì)工作在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)偏重相對(duì)較少，將主要精力放在為公司創(chuàng)新發(fā)展，公司轉(zhuǎn)型升級(jí)方面提供外部對(duì)標(biāo)和咨詢(xún)服務(wù)，為公司突破發(fā)展困境建言獻(xiàn)策。
圖V：安全與發(fā)展四維象限圖
己、庚、辛為新成立的區(qū)域公司，公司發(fā)展處于成長(zhǎng)期，公司制度體系整體沿用上級(jí)單位制度，未結(jié)合自身情況進(jìn)行細(xì)化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是按要求新設(shè)立，審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)部門(mén)工作重點(diǎn)等都只是在上級(jí)單位整體安排下實(shí)施。未完全激發(fā)審計(jì)的潛力，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。
壬公司為新并購(gòu)整合的單位，公司處于籌備期，但公司各項(xiàng)管理尚未達(dá)到良性循環(huán)，僅設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作未得到重視，內(nèi)部審計(jì)人員也以兼職為主，審計(jì)工作定位不明確，缺乏重點(diǎn)。
五、政策引導(dǎo)
內(nèi)部審計(jì)工作要適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)，在企業(yè)發(fā)展中兼顧企業(yè)發(fā)展和安全。在企業(yè)擴(kuò)張較快時(shí)，要緊跟步伐，防范高速擴(kuò)張帶來(lái)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及突破底線(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)在高速發(fā)展的同時(shí)，兼顧發(fā)展質(zhì)量。在企業(yè)保守發(fā)展、止步不前時(shí)，也要充分發(fā)揮審計(jì)作用，不能因噎廢食，審計(jì)評(píng)價(jià)要嚴(yán)格落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”，支持擔(dān)當(dāng)作為，從決策目標(biāo)、決策審慎、發(fā)展方向和實(shí)際后果多個(gè)方面全面綜合判斷，對(duì)改革創(chuàng)新中的必要試錯(cuò)和違紀(jì)違法行為作出區(qū)分，包容必要試錯(cuò)，不能讓內(nèi)部審計(jì)成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙，要鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)業(yè)干事激情。
內(nèi)部審計(jì)要平衡好安全和發(fā)展，既要增強(qiáng)機(jī)遇意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，又要保持底線(xiàn)意識(shí)，有效防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，護(hù)航企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。安全和發(fā)展的平衡支點(diǎn)是組織戰(zhàn)略，這個(gè)支點(diǎn)不一定是在天平的正中間，支點(diǎn)的確定的標(biāo)準(zhǔn)是要能滿(mǎn)足組織戰(zhàn)略，滿(mǎn)足管理需求。調(diào)節(jié)戰(zhàn)略發(fā)展的平衡，需要通過(guò)調(diào)節(jié)內(nèi)部審計(jì)工作重心這個(gè)砝碼輔助達(dá)到平衡。平衡支點(diǎn)的位置也不是長(zhǎng)期不變的，砝碼的重量也不是一成不變的，需要緊跟戰(zhàn)略導(dǎo)向達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡。
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