內(nèi)審體系建設(shè)(三體系內(nèi)審)

個人收集了溫度哦精品文檔供大家學(xué)習(xí)==============================專業(yè)收集精品文檔============================= ==============================專業(yè)收集精品文檔=============================論集團公司內(nèi)部審計體系的構(gòu)建 一、與內(nèi)部審計有關(guān)的幾個概念 1、內(nèi)部審計的定義 IIA1971，SRIA NO.3 將內(nèi)部審計定義為：“作為對管理部門的幫助,是組織內(nèi) 部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動”。實質(zhì)上，內(nèi)部審計作為一種管理控制機制，是 通過對公司部門、控股子公司的財務(wù)狀況及有關(guān)管理和業(yè)務(wù)流程的調(diào)查分析，借 以發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)和經(jīng)營管理以及內(nèi)部控制上的問題，并提供解決和改建議，以糾 正偏差內(nèi)審體系建設(shè)，預(yù)防經(jīng)營當中可能產(chǎn)生的風(fēng)險的一種內(nèi)部管理控制活動。 2、內(nèi)部審計的作用 IIA1971-SRIA NO.3 中指出：內(nèi)部審計的作用是衡量和評價其他控制的有效 性。隨后與 2001 年，在其“內(nèi)部審計實務(wù)標準框架”中明確指出：“內(nèi)部審計的 目標是增加組織價值并提高經(jīng)營效率”。而在SRIA NO.1 中則明確了內(nèi)部審計的總 體目標是幫助管理者有效組織業(yè)務(wù)活動，包括保護公司利益和增加公司利益。

從上述指導(dǎo)性文件的定義中上可以看出，內(nèi)部審計擔負著對企業(yè)進行監(jiān)督、促 進、保護的重任，主要體現(xiàn)為控制、反饋、促進三大功能。諸如在通過加強內(nèi)部 管理，防止資產(chǎn)流失；改進生產(chǎn)技術(shù)，挖掘內(nèi)部潛力，從而降低生產(chǎn)成本，提高 經(jīng)濟效益，促使資產(chǎn)保值增值以及在幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策、避免和減少管理失誤方 面起重要作用。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部審計對實現(xiàn)企業(yè)管理深層化、科學(xué)化和規(guī)范 化，形成激勵和約束的經(jīng)營機制至關(guān)重要。 3、內(nèi)部審計工作的構(gòu)成 集團公司的內(nèi)部審計工作主要包括財務(wù)審計和管理審計兩方面。 、財務(wù)審計主要側(cè)重于調(diào)查公司各部門、控股子公司的財務(wù)制度與會計核算 方法是否符合相關(guān)的政策法規(guī)和會計制度；財務(wù)收支等經(jīng)濟活動是否真實有效。 這部分內(nèi)容主要以財務(wù)報表和帳簿審查為核心。 、管理審計主要側(cè)重于調(diào)查公司各部門、控股子公司經(jīng)營活動的合法合規(guī)性、 資產(chǎn)的安全完整和效益性以及內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，是否符合公司內(nèi) 部的管理規(guī)定和運做流程。 二、內(nèi)部審計體系構(gòu)建的原則 開展內(nèi)部審計工作，應(yīng)本著服務(wù)、監(jiān)督和審、幫、促相結(jié)合的原則，在充分 溝通的基礎(chǔ)上，力爭審計報告能夠充分體現(xiàn)審計的真實結(jié)果，并據(jù)以作出公正、 中肯的審計結(jié)論與處理建議。

具體而言，應(yīng)包括以下原則： 1、增強審計獨立性、轉(zhuǎn)變工作思路。 1978 年IIA 通過“內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則”，明確提出：內(nèi)部審計要向組織的 個人收集了溫度哦精品文檔供大家學(xué)習(xí) ==============================專業(yè)收集精品文檔============================= ==============================專業(yè)收集精品文檔=============================管理部門和董事會負責(zé)。結(jié)合我國集團公司的內(nèi)部經(jīng)營管理特點，本人認為：一 方面，內(nèi)部審計應(yīng)給予明確的職能定位和管理權(quán)限，原則一般應(yīng)至少以集團總公 司的內(nèi)部管理部門的形式予以設(shè)立（有條件的大型集團公司可以采取設(shè)立“審計 委員會”的方式，將內(nèi)部審計的地位提升至集團的管理層面），并由集團分管副總 裁直接領(lǐng)導(dǎo)。 在保證內(nèi)部審計獨立性的同時，應(yīng)主要把握以下兩方面： 、內(nèi)部審計工作的重點在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；在工 作內(nèi)容上，將從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計。 、審計方法的轉(zhuǎn)變 一是審計范圍要從財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變到包括財務(wù)收支在內(nèi)的生產(chǎn)、技術(shù)、施 工、經(jīng)營等各個方面；二是審計內(nèi)容從審計合規(guī)性為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б嫘詾橹饕C 合審計。

把提高經(jīng)濟效益和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點；三 是審計方式要從側(cè)重開展項目審計轉(zhuǎn)變到實施全面審計：財務(wù)審計、合規(guī)性審計、 信息系統(tǒng)審計、績效審計、管理審計、離任審計、可行性審計、經(jīng)濟合同審計、 基建審計、舞弊審計等等。 2、充分借鑒與吸收國家政策與文件精神，來指導(dǎo)內(nèi)部審計。 在嚴格遵循我國分別于2003 年和2004 年頒布的兩批內(nèi)部審計準則的基礎(chǔ)上， 以國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會[2004]第 號《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，和[2005]304 號《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》兩個政策性文件為 指導(dǎo)，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的工作體系。 3、完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育體制，進一步提高內(nèi)審人員素質(zhì)。 隨著公司業(yè)務(wù)拓展，會出現(xiàn)各種各樣的會計業(yè)務(wù)處理與內(nèi)部控制和管理等方 面的問題。而這些新問題反映到內(nèi)部審計的過程中時，就需要依靠內(nèi)部審計人員 自身的專業(yè)判斷。為了能夠解決好新問題，保持內(nèi)部審計人員的專業(yè)性是所有內(nèi) 部審計工者面臨的問題，為提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識，內(nèi)部審計人員就需要 不斷的了解新知識，階段性進行培訓(xùn)和交流，提高自身專業(yè)素養(yǎng)內(nèi)審體系建設(shè)，只有內(nèi)部審計 人員的專業(yè)水平提高了，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計工作應(yīng)有的作用。

三、、內(nèi)部審計體系的具體構(gòu)建 1、內(nèi)部審計框架的設(shè)置 目前我國絕大部分的集團公司都屬于國有企業(yè)，無疑例外要擔負著國有資產(chǎn) 保值增值的重任。考慮到這些特點，本人認為其內(nèi)部審計最好采取“審計”加“監(jiān) 察”的模式，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟效益審計為主線，最終實現(xiàn)對企業(yè)各項 經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)性進行監(jiān)督檢查。 通過在集團總公司設(shè)立“監(jiān)察審計部”的方式，在審計委員會的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下， 由“監(jiān)察審計部”牽頭負責(zé)組織開展集團系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作，對集團管理層負 責(zé)并報告工作。實際設(shè)置可采取分級負責(zé)的原則，由“審計監(jiān)察部”負責(zé)對二級 子公司開展內(nèi)部審計工作；集團內(nèi)部的三級和更下級企業(yè)的內(nèi)部審計，采取在二 個人收集了溫度哦精品文檔供大家學(xué)習(xí) ==============================專業(yè)收集精品文檔============================= ==============================專業(yè)收集精品文檔=============================級子公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，由該公司財務(wù)部門在接受“監(jiān)察審計部”業(yè)務(wù)指導(dǎo)的 基礎(chǔ)上，履行審計職責(zé)并向總經(jīng)理報告的工作原則。

所形成的最終審計結(jié)果，由 二級子公司的總經(jīng)理通過集團專項會議（“監(jiān)察審計部”是本會議的重要參與者） 的形式向集團管理層報告。本人草擬的集團企業(yè)內(nèi)部審計框架如下圖所示： 2、內(nèi)部審計體系的構(gòu)建重點 結(jié)合上圖，在具體構(gòu)建內(nèi)部審計體系時，應(yīng)注意把握以下方面： 、建立健全內(nèi)部審計工作流程 內(nèi)部審計框架建立后還需要制訂符合企業(yè)實際的審計程序與業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)流程，才 能使框架體系發(fā)揮應(yīng)有的效力。 原則來講，內(nèi)部審計程序應(yīng)包括審計準備階段、審計實施階段、審計終結(jié)和報 告這三個基本工作階段。其中： 審計準備階段的主要工作包括：選派審計人員組成審計組并確定審計組組長及 主審人員、初步分析被審計單位基本情況、確定審計重點、制定審計方案、發(fā)送 審計通知書等。 審計監(jiān)察部 財務(wù)審計 管理審計 審計監(jiān)察部 財務(wù)審計 管理審計 1、對公司、子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、兼 并、重組、資產(chǎn)置換等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的可行 性、經(jīng)濟性和有效性進行審計。 2、對公司、子公司擅自變更經(jīng)濟合同 或協(xié)議內(nèi)容、改變履約行為、挪用簽章 等事項進行審計。 3、對公司、子公司違反財經(jīng)法紀和公 司制度等問題進行專項審計，對審計意 見和建議的落實情況進行后續(xù)審計。

4、對公司、子公司投資決策、項目管 理和項目退出決策、預(yù)算編制與執(zhí)行等 業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的建立、健全、執(zhí) 行、適用性和有效性進行管理審計； 5、對公司、子公司的責(zé)任董事、責(zé)任 監(jiān)事履行職責(zé)情況等進行全過程、全方 位的管理審計。 6、對公司、子公司法定代表人任期經(jīng) 濟責(zé)任進行審計。 對公司和 子公司的 資產(chǎn)、負 本、利潤的真實 性、完整性和效益 性進行審 計監(jiān)督。 二級子公司的總經(jīng)理 二級子公司的財務(wù)部門 審計委員會 集團公司管理層 上下結(jié)合 下審一級 的原則 上下結(jié)合、下審一級的原則 特殊內(nèi)部審計 （如重大經(jīng)濟責(zé)任審計、離任審計等） 由審計監(jiān)察部獨立開展 最終審計結(jié)果，以書面形式上報。 其中：三級公司由二級子公司 向?qū)徲嫳O(jiān)察部匯報； 集團整體報告則由審計監(jiān)察部 通過審計委員會會議 向集團管理層匯報 個人收集了溫度哦精品文檔供大家學(xué)習(xí) ==============================專業(yè)收集精品文檔============================= ==============================專業(yè)收集精品文檔=============================審計實施階段的主要工作包括：根據(jù)審計方案對被審計單位的內(nèi)部控制情況以 及對報表項目和財務(wù)會計報告進行測試和復(fù)核。

審計終結(jié)和報告階段的主要工作包括：根據(jù)審計結(jié)果出具審計報告，提出審計 意見，歸集審計檔案。在此階段，如果被審計單位對內(nèi)部審計報告和決定有異議， 一般可采取“在收到審計報告和決定之日起十五日內(nèi)提出修改意見或復(fù)審意見” 的方式進行溝通。 內(nèi)部審計報告和審計意見書經(jīng)批準后，被審計單位必須執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果以 書面形式反饋給公司總部及內(nèi)部審計部門。公司內(nèi)部審計部門可視具體情況進行 后續(xù)審計，以保證內(nèi)部審計結(jié)論或決定的執(zhí)行。 結(jié)合上述內(nèi)容，本人草擬的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程圖如下： 、建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計體系。 為彌補內(nèi)部審計無法對本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級管理層進行審計的內(nèi)部控制薄弱 環(huán)節(jié)，應(yīng)由上級內(nèi)審部門負責(zé)對下級管理層的審計，通過開展多層次的企業(yè)內(nèi)部 審計工作、對各級管理層進行有效的監(jiān)督和控制，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。 原則上，對控股子公司應(yīng)每年審計一次。對重要控股子公司或運營風(fēng)險較大 的控股企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度和深度。除常規(guī)年度審計外，審計監(jiān)察部也可根據(jù) 工作需要和集團管理層的要求，對涉及的重大投資項目、資產(chǎn)處置項目應(yīng)根據(jù)其 依據(jù)董事會或公司 高層的要求擬定年 度審計工作計劃 擬定工作方案，確定審 計工作范圍、內(nèi)容、審 計時間等具體內(nèi)容 在實施審計前三天，送達 內(nèi)部審計通知書，被審計 單位應(yīng)提前做好準備 實施現(xiàn)場審 計，出具內(nèi)部 審計報告草稿 對不符合財務(wù)政策的 提出審計決定； 對不符合公司管理規(guī) 定的提出改進意見 與被審計單位溝通 對重大審計問題（主要 是投資決策失誤、重大 資產(chǎn)處置損失等導(dǎo)致企 業(yè)利潤嚴重損失的經(jīng)營 事項）上報公司總部 正式出具內(nèi)部審計報告 對審計報告問題的處理和執(zhí)行情 況作為被審計單位負責(zé)人年度考 核指標之一； 審計報告通報給企業(yè)董事會，也 作為委派到該企業(yè)的董事年度考 核指標之一； 個人收集了溫度哦精品文檔供大家學(xué)習(xí) ==============================專業(yè)收集精品文檔============================= ==============================專業(yè)收集精品文檔=============================重要程度，采取審計監(jiān)察部直接參與和對二級子公司進行原則指導(dǎo)的方式，實施 非定期的專項審計、后續(xù)審計和責(zé)任審計。

、明確審計對象。 在企業(yè)集團內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還會有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作 層企業(yè)，因此內(nèi)部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。由于集團成員在企業(yè)集 團中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計范圍也就應(yīng)該有所差 別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團中所處的地位進行有 重點、有層次的內(nèi)部審計工作。 對于二級子公司這類核心型的企業(yè)，由于其是集團具體業(yè)務(wù)的運做實體部分， 因此是內(nèi)部審計的重點，對這類企業(yè)應(yīng)該進行全面審計。 對于三級子公司這類緊密層的企業(yè)的內(nèi)部審計也應(yīng)該比較全面，尤其是屬于 集團支柱型的企業(yè)。 對于那些屬于半緊密型的企業(yè)，則主要是對投入資金的使用情況、成本、利 潤及分配的真實性以及合同的履行情況進行審計監(jiān)督。 、明確審計范圍。 內(nèi)部審計主要包括有財務(wù)審計、經(jīng)營審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價、經(jīng)濟合同 審計、建設(shè)投資審計、經(jīng)營決策審計、電算數(shù)據(jù)信息審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計等八 個方面的內(nèi)容。 、明確內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限范圍 為保障內(nèi)部審計工作的有效開展，必須以集團公司的名義對審計監(jiān)察部門的 工作權(quán)限予以明確。原則上應(yīng)包括以下基本權(quán)利： 會計憑證、會計帳簿、會計報表以及其他與財務(wù)收支有關(guān)的會計資料和實物 資產(chǎn)的檢查權(quán)； 會計報表、社會審計機構(gòu)出具的審計報告、業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)形成的項目資料、 可研報告、審批文件等管理資料的查閱權(quán)； 內(nèi)部審計機構(gòu)對被審計單位正在進行的違反國家和公司規(guī)定的財務(wù)收支和經(jīng) 營管理行為，有權(quán)建議相關(guān)部門予以制止。

除上述權(quán)限外，本人認為還應(yīng)重點明確“當內(nèi)部審計機構(gòu)開展審計工作時， 被審計單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計帳簿、會計報表以及其 他與財務(wù)收支和經(jīng)營管理有關(guān)的資料”。 、轉(zhuǎn)變觀念，提審內(nèi)審人員素質(zhì)，推進內(nèi)部審計工作的開展。 內(nèi)部審計要堅持依法獨立、實事求是、客觀公正、成本效益、監(jiān)督服務(wù)、風(fēng) 險控制和重要性的原則。內(nèi)部審計必須注重價值的創(chuàng)造，要立足于提供滿足企業(yè) 內(nèi)部管理與控制需要的服務(wù)。 內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗，及其對公司管理與財務(wù)管理各環(huán)節(jié)的了解程度是決定 審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素。為保證內(nèi)部審計隊伍高效工作，應(yīng)采取一方面從集團內(nèi)部 的相關(guān)部門與子公司吸收符合條件的人員進入審計監(jiān)察部門，；另一方面若通過社 個人收集了溫度哦精品文檔供大家學(xué)習(xí) ==============================專業(yè)收集精品文檔============================= ==============================專業(yè)收集精品文檔=============================會招聘方式吸收的內(nèi)部審計人員，則應(yīng)采取至少先到投資管理部門或二級子公司 掛職工作半年到一年，以對集團公司的財務(wù)、管理、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn) 狀有一定程度的了解后，再從事內(nèi)部審計工作。

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