企業(yè)所得稅作為三大稅種之一，是國家稅收重要來源之一，稅率一般為25%，對于高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收，企業(yè)所得稅要經(jīng)過一番很復(fù)雜的計算才能得出結(jié)果，每個季度按照企業(yè)利潤表計算出來的利潤總額乘以稅率。
拿游戲A公司來說，一年的銷售額大概是1000萬，企業(yè)的運(yùn)營成本大約630萬，減去運(yùn)營成本，利潤總額370萬。稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%。要繳納的企業(yè)所得稅為370萬*25%=92.50萬元。一年的利潤有四分之一是需要上繳的。
對于一些成本低，利潤高的企業(yè)，比如影視、廣告、游戲行業(yè)，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃非常重要，專業(yè)合理的稅務(wù)籌劃方案能為企業(yè)進(jìn)一步降低稅負(fù)，同時規(guī)避風(fēng)險，本文介紹企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的四大策略：利用企業(yè)清算、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”變?yōu)椤跋瘸焚Y再增資”、對外捐贈、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
策略一:利用區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策
將企業(yè)注冊到有稅收政策的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，不僅最節(jié)稅而且合理合法。這里以把企業(yè)注冊到我區(qū)工業(yè)園區(qū)為例，【Tel:183-757-04265】園區(qū)對注冊企業(yè)增值稅以地方留存的40%~50%扶持；企業(yè)所得稅以地方留存的40%~50%給予扶持；通過入駐園區(qū)，企業(yè)節(jié)稅比例可達(dá)50%以上。個人獨(dú)資企業(yè)（營改增）小規(guī)模的可以申請核定征收，核定個稅稅率2個點(diǎn)；總稅負(fù)5.2%。
企業(yè)如果本身享受國家優(yōu)惠政策扶持的，可疊加享受園區(qū)的扶持政策，且企業(yè)實(shí)行注冊制，無需到園區(qū)辦公，外省市的企業(yè)也能享受園區(qū)的財政扶持政策。
策略二：利用企業(yè)清算進(jìn)行稅務(wù)籌劃
有些企業(yè)由于經(jīng)營不善或其它原因，必須通過終結(jié)清算來實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。企業(yè)在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
清算所得是指企業(yè)清算的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。在資本公積金中，除企業(yè)法定財產(chǎn)重估增值和接受捐贈的財產(chǎn)價值外，其它項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對于重估增值和接受捐贈，發(fā)生時計入資本公積，清算時并入清算所得予以課稅，這相當(dāng)于增值部分可以延期納稅。在其它條件不變的情況下，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評估，以評估增值后的財產(chǎn)價值作為折舊計提基礎(chǔ)。這樣可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負(fù)。
另外，企業(yè)可以通過改變企業(yè)解散日期來影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額。
策略三：利用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”變?yōu)椤跋瘸焚Y再增資”進(jìn)行稅務(wù)籌劃
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。
例如，A公司由甲、乙兩個法人股東（均為居民企業(yè)）于2008年初出資1000萬元設(shè)立。甲的出資比例為32%，乙為68%。今年6月31日，A公司所有者權(quán)益總額為8000萬元，其中實(shí)收資本1000萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤5800萬元。
（1）7月1日，甲企業(yè)與丙（個人）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有A公司32%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙。協(xié)議約定：甲、丙按該股權(quán)的公允價值2800萬元轉(zhuǎn)讓。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)：甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額2800-1000×32%=2480（萬元）的企業(yè)所得稅=2480×25%=620（萬元）。
（2）如果甲、乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲先按《公司法》規(guī)定的程序撤出32%的出資1000萬元，從A公司獲得2800萬元補(bǔ)償，再由丙與A公司簽訂增資協(xié)議，規(guī)定由丙出資2800萬元，占A公司注冊資本的32%，則上述股權(quán)變動的兩種形式雖然最終結(jié)果一樣，但稅務(wù)處理方卻大不一樣。
按照國家稅務(wù)總局公告2011年第34號的相關(guān)規(guī)定，則甲企業(yè)因撤資收回的2800萬元的補(bǔ)償收入，其中320萬元（初始投資1000×32%）屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅；按撤資比例32%計算的應(yīng)享有A公司的累計未分配利潤和盈余公積（5800+1200）×32%=2240（萬元）部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分2800－320－2240=240（萬元）游戲稅務(wù)籌劃，應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)交企業(yè)所得稅240×25%=60（萬元），而丙的出資行為除增資應(yīng)交印花稅外，不涉及其他稅收問題。
可見，A公司通過變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，節(jié)約稅收620－60=560（萬元）。所以，企業(yè)變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，則可合理避稅，減少相當(dāng)于按撤資比例計算的被投資企業(yè)累計未分配利潤和盈余公積部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。當(dāng)然，企業(yè)撤資必須符合《公司法》關(guān)于減少注冊資本的有關(guān)規(guī)定。
策略四：利用對外捐贈進(jìn)行稅務(wù)籌劃
企業(yè)捐贈是一種支出，但有時候捐贈時機(jī)選擇得好，相當(dāng)于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹立企業(yè)良好的社會形象。因此，企業(yè)往往利用捐贈獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益。但新稅法對捐贈的稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，企業(yè)在捐贈時應(yīng)加以注意。
《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！边@里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。
此外，企業(yè)在對外捐贈時還應(yīng)注意例如，某企業(yè)2015年和2016年預(yù)計會計利潤分別為100萬元和100萬元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈20萬元。共提出三套方案：第一套方案是2015年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2015年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)；第三套方案是2015年底通過省級民政部門捐贈10萬元，2016年初通過省級民政部門捐贈10萬元。
從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下：
方案1：該企業(yè)2015年直接向貧困地區(qū)捐贈20萬元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為25萬元（100×25%）。
方案2：該企業(yè)2015年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈20萬元，只能在稅前扣除12萬元（100×12%）游戲稅務(wù)籌劃，超過12萬元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為22萬元［（100-100×12%）×25%］。方案3：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2015年和2016年的會計利潤均為100萬元，因此每年捐贈的10萬元均沒有超過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。2015年和2016年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為22.5萬元［（100-10）×25%］。
通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬元（8×25%），與方案一比較可節(jié)稅5萬元（20×25%）。
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