企業(yè)所得稅如何納稅籌劃(納稅人的籌劃權(quán))

[摘要]我國稅務(wù)籌劃的興起和發(fā)展,是納稅人觀念更新的產(chǎn)物,也是適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要、以及同國際接軌的體現(xiàn)。在競爭日趨激烈的現(xiàn)代經(jīng)濟社會中,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大和利潤的增加,經(jīng)營、投資、理財、分配活動必然越來越復(fù)雜,每一個時期都需要規(guī)劃,稅務(wù)籌劃的重要性也愈加明顯。文章從國家的稅收政策出發(fā),結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定,分析了企業(yè)如何對所得稅進行稅務(wù)籌劃。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃;稅收優(yōu)惠政策;所得稅

1.稅務(wù)籌劃的意義

稅收是國家憑借政治權(quán)利無償?shù)貐⑴c國民收入分配的工具,稅收的本質(zhì)特點無償性、強制性、固定性決定了稅收是財產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移,稅收單向性的特質(zhì)使得稅收支出沒有任何的直接回報,是企業(yè)的一種沉沒成本,稅款一旦交出去就不再回來,對一個企業(yè)來說,稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個意義上來說節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā),積極的進行納稅籌劃,充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益,這是與稅法的立法宗旨相符的,因此減少稅款支出是合理的,稅務(wù)籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的杠桿。稅收通過稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國家的宏觀經(jīng)濟政策,在稅法規(guī)定的前提條件下,納稅人面對不同的納稅方案,稅負的輕重程度往往不同。而稅負的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此,可以說納稅人通過稅務(wù)籌劃,選擇不同的納稅方案企業(yè)所得稅如何納稅籌劃,是實現(xiàn)國家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。政府為了達到一定的經(jīng)濟、社會的目標,需要納稅人進行納稅籌劃,這樣才能使政府的投資導(dǎo)向發(fā)揮職能作用。

稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例,在稅法許可的范圍內(nèi),對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務(wù)目標的謀劃、對策與安排,在不妨礙正常經(jīng)營的前提下,達到稅負最小化的目標。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少,納稅最晚,即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。稅務(wù)籌劃本身不單純是一種財務(wù)或者稅務(wù)行為,更不是我們所指的那些簡單的稅務(wù)代理,它和企業(yè)的經(jīng)營行為息息相關(guān),是一種高層次的理財活動,它是企業(yè)采取恰當?shù)募{稅籌劃方法,把納稅人的稅收負擔調(diào)整控制在最佳界限內(nèi),以達到減少納稅人的稅收成本、減少經(jīng)濟損失、實現(xiàn)利潤最大化的目的。

企業(yè)所得稅如何納稅籌劃(納稅人的籌劃權(quán))

隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系,偷漏稅機會日益減少,風險日益增加,使得稅收籌劃變得日益重要。

2.稅務(wù)籌劃的前提條件

2.1對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃排除了思想障礙。由于稅務(wù)籌劃在我國起步較晚,稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距,導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠,稅務(wù)籌劃往往被視為偷稅的近義詞。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)高層管理者也開始認識到稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用,國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內(nèi)含和外延作了明確的界定,企業(yè)稅務(wù)籌劃的實施從思想上得到了保障。

2.2稅收制度的不斷完善為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。1994年稅收制度改革之后企業(yè)所得稅如何納稅籌劃,我國稅收制度逐步成熟,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展。同時,隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高,我國稅制將與國際慣例接軌,所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,在整個稅制中的地位將逐漸提高,越來越多的個人將加入到納稅人的行列,使納稅人的總量不斷增加,全社會的納稅意識會不斷提高,對稅務(wù)籌劃的需求會越來越大。

企業(yè)所得稅如何納稅籌劃(納稅人的籌劃權(quán))

2.3不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇和不同方法的選擇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。1994年稅收制度改革以后,我國稅收制度日趨完善,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收扛桿對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控職能,國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度地規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇,即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別,同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃作了肯定,企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的空間業(yè)已形成。

3.所得稅稅務(wù)籌劃

原則上說,稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種,只是不同稅種的稅負彈性大小是不同的,這主要取決于各稅種的不同內(nèi)在要素:a.稅基;b.稅收扣除;c.稅率;d.稅收優(yōu)惠。稅基越寬,稅率越高,稅負就越重;或者說稅收扣除越大,稅收優(yōu)惠越多,稅負就越輕。不難看出,從稅種來說,企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性較大,因為不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小,還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度;從行業(yè)和企業(yè)類型來說,外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及國家照顧、鼓勵發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策,籌劃的相對空間也比較大。

在實際工作中,我們應(yīng)該從稅負彈性較大的稅種———企業(yè)所得稅入手,結(jié)合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模,對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅,通過合法地選擇取得所得的時點,或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費用最大化,實現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù),或是遞延納稅義務(wù)等的目標。以下我們從不同方面對內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃進行分析。

(1)利用壞帳損失進行稅務(wù)籌劃

(2)利用存貨計價方法進行稅務(wù)籌劃

(3)利用折舊年限進行稅務(wù)籌劃

(4)利用折舊方法進行稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅如何納稅籌劃(納稅人的籌劃權(quán))

(5)利用虧損彌補進行稅務(wù)籌劃

(6)利用預(yù)繳所得稅進行稅務(wù)籌劃

(7)利用企業(yè)所得稅減免稅政策進行稅務(wù)籌劃

為鼓勵企業(yè)加大投資力度,支持企業(yè)技術(shù)改造,促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展,稅法規(guī)定,對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備,企業(yè)仍可按原價計提折舊,并按有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)從自身經(jīng)營需要出發(fā),對技術(shù)改造項目所需的設(shè)備應(yīng)首選國產(chǎn)設(shè)備,以達到減稅效應(yīng)。

企業(yè)所得稅如何納稅籌劃(納稅人的籌劃權(quán))

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用以及委托其他單位進行科研試制的費用,不受比例限制計入管理費用在稅前扣除。企業(yè)從發(fā)展的角度考慮,應(yīng)加大產(chǎn)品的研發(fā)力度,保證研發(fā)所需支出。這樣既可使企業(yè)推陳出新,在競爭中不斷擴大市場占有率,同時又使企業(yè)所得稅支出減少。

經(jīng)國務(wù)院批準成立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認定的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅,并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。企業(yè)在進行投資決策時就應(yīng)考慮投資企業(yè)所在的行業(yè),以享受國家稅收優(yōu)惠政策,降低企業(yè)稅負。

企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。

新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè),當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準,可免征所得稅3年。

在國家確定的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后,減征或免征所得稅3年。

國家針對不同納稅人的不同情況,對企業(yè)所得稅制定了各種優(yōu)惠政策,企業(yè)應(yīng)就投資地點、投資方式、投資項目、企業(yè)組織形式及籌資方式等的不同導(dǎo)所稅收負擔的不同,充分結(jié)合企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃,以達到企業(yè)整體稅負的優(yōu)化。

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