稅務(wù)籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。近年來,稅務(wù)籌劃已成為一個(gè)社會(huì)熱門話題,引起了眾多納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度注意,但是,從稅務(wù)籌劃理論研究及工作實(shí)際來看稅收籌劃案例,一方面存在著對(duì)稅務(wù)籌劃的效應(yīng)夸大或縮小等認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),另一方面,稅務(wù)籌劃也面臨諸多難題。
一、稅務(wù)籌劃效應(yīng)
(一)稅務(wù)籌劃的宏觀效應(yīng)
1.有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。納稅人通過稅務(wù)籌劃主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),但在客觀上卻是自動(dòng)接受了國家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的引導(dǎo),在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的道路。
2.促進(jìn)國家稅收及政府稅收政策不斷改進(jìn)和完善。稅務(wù)籌劃是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為,同時(shí)也是對(duì)政府政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用納稅人稅務(wù)籌劃行為反饋的信息,改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅收制度。
(二)稅務(wù)籌劃的微觀效應(yīng)
1.有利于納稅人實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益最大化,從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
2.有助于納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)。稅務(wù)籌劃促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下,主動(dòng)自覺地學(xué)習(xí)、鉆研稅收法律、法規(guī)和履行納稅義務(wù),從而可以有效地提高納稅人的稅收法律意識(shí)。
3.有助于會(huì)計(jì)管理水平的提高。稅務(wù)籌劃要求會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,也要熱悉現(xiàn)行稅法,企業(yè)設(shè)帳、記帳要考慮稅法的要求,否則就不能達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。
二、當(dāng)前稅務(wù)籌劃面臨的難題
1.稅務(wù)籌劃合法性界定問題。從理論上說,稅務(wù)籌劃與避稅、逃稅有本質(zhì)上的區(qū)別,稅收籌劃在不違反國家稅法、不悖于稅法立意宗旨的前提條件下展開。但實(shí)際工作中,稅務(wù)籌劃、避稅及逃稅仍然沒有一個(gè)可操作的法定界定標(biāo)準(zhǔn)。這就使稅務(wù)籌劃的合法性受到質(zhì)疑,稅務(wù)籌劃在合法與違法的邊緣前行。稅務(wù)籌劃得不到法律保護(hù)和支持,成為稅務(wù)籌劃發(fā)展的首要障礙。
2.稅務(wù)籌劃空間問題。稅務(wù)籌劃主要是針對(duì)難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅,通過合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn),或者轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化,費(fèi)用最大化,實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù),減少納稅義務(wù)或遞延納稅義務(wù)等目的。但我國現(xiàn)行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完整,所得稅等直接稅收入占整個(gè)收入的比重有限,大量的個(gè)人納稅入的納稅義務(wù)很小,稅收籌劃的成長空間有限。
3.納稅人尋求稅務(wù)籌劃動(dòng)力不足問題。由于部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,征管意識(shí)不足,我國稅收征管水平距發(fā)達(dá)國家有較大的差距。征管水平的低下,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。同時(shí),及少數(shù)稅務(wù)干部的濫用職權(quán),徇私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規(guī)的機(jī)會(huì)。很顯然,如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí),納稅人顯然不會(huì)再去進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅收征管水平的低下和征管力度的弱化,納稅人尋求“稅務(wù)籌劃”的動(dòng)力顯然不足。
4.稅務(wù)籌劃的人才素質(zhì)問題。稅種的多樣性、政策的動(dòng)態(tài)性、企業(yè)的差別性和企業(yè)要求的特殊性,對(duì)稅務(wù)籌劃人員提出了極高的素質(zhì)要求,不僅要精通稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理等方面的知識(shí),而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的語言溝通能力和文字綜合能力,從而才能在充分了解籌劃對(duì)象的基本情況的基礎(chǔ)上,運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和專業(yè)判斷能力為企業(yè)出具合理的籌劃方案或籌劃建議。稅收籌劃的高度專業(yè)性,知識(shí)融通性及操作的復(fù)雜性要求“一專多能”的復(fù)合性稅務(wù)籌劃人才,這在我國稅務(wù)籌劃剛起步的情況下,顯然是人才難求。
三、發(fā)展稅務(wù)籌劃的對(duì)策
盡管稅務(wù)籌劃面臨諸多難題,但是隨著稅制進(jìn)一步與國際慣例接軌,稅收制度不斷健全和完善;隨著稅收征管水平的不斷提高;隨著全社會(huì)的納稅意識(shí)的不斷增強(qiáng),社會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃的需求將進(jìn)一步擴(kuò)大,這無疑是發(fā)展稅務(wù)籌劃的一次機(jī)遇,稅務(wù)籌劃的前景樂觀?,F(xiàn)在要做的是:
1.加快稅務(wù)籌劃的規(guī)范化、法制化建設(shè)。首先以法律形式明確界定稅務(wù)籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件,從而明確稅務(wù)籌劃與避稅、逃稅的界定標(biāo)準(zhǔn),使合法的稅務(wù)籌劃受法律的保護(hù),使稅務(wù)籌劃所提供的方案得到法律的支持,為稅務(wù)籌劃的發(fā)展創(chuàng)造條件。其次,以法律形式明確當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)與責(zé)任,納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者,對(duì)方案涉及到的法律問題要負(fù)全部責(zé)任;而方案的提供者要受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束,嚴(yán)重違規(guī)或違法時(shí)要受到法律的制裁。將稅務(wù)籌劃當(dāng)事人各方的行為納入法制化、制度化管理的軌道,規(guī)范當(dāng)事各方的行為,為稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展創(chuàng)造先決條件。
2.加大稅務(wù)籌劃的宣傳力度。稅務(wù)籌劃尚處于摸索、學(xué)習(xí)、推行的初始階段稅收籌劃案例,盡管一部分媒體及從事稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃的積極意義等方面有所宣傳,但由于對(duì)稅務(wù)籌劃在諸多問題上理解存在不少誤區(qū),表面上看來,稅務(wù)籌劃的宣傳熱熱鬧鬧,但缺乏權(quán)威性和一致性,以致納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)、理解存在許多偏差甚至誤解,因此有必要加大稅務(wù)籌劃的宣傳力度,使納稅人正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃,正確對(duì)待稅務(wù)籌劃,從而促使稅務(wù)籌劃健康發(fā)展。
3.努力提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì),提高從業(yè)能力。從業(yè)人員素質(zhì)不高、從業(yè)能力不強(qiáng)是制約稅務(wù)籌劃發(fā)展的瓶頸。沒有高素質(zhì)的人員,高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃方案就是一句空話。更為嚴(yán)峻的是,在外資從業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)入國內(nèi)市場后,將引發(fā)更為激烈的市場競爭,對(duì)人員素質(zhì)的要求將更高。因此目前的從業(yè)人員及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須有清楚的認(rèn)識(shí),通過開辦各種稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班,選送優(yōu)秀人才進(jìn)行專業(yè)深造等途徑,全方位地、有意識(shí)地培養(yǎng)既懂稅法,也懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),也懂企業(yè)管理等多方面知識(shí),又有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)復(fù)合性人才,以保證稅務(wù)籌劃對(duì)高素質(zhì)人才的要求。
4.完善稅制,加強(qiáng)稅收征管力度。稅制是否完善,也在一定程度上制約著稅務(wù)籌劃的開展,立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加快稅收立法建設(shè)的步伐,加快稅制改革的步伐,進(jìn)一步完善稅制,減少稅法本身的漏洞,同時(shí),加快司法建設(shè)步伐,提高征收管理水平,加大征收管理力度,減少征管漏洞,加大對(duì)偷逃稅款的打擊力度,引導(dǎo)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。
總之,盡管稅務(wù)籌劃存在許多問題,但是,稅務(wù)籌劃對(duì)國家及納稅人都有積極意義,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅制的完善、稅收征管力度的加強(qiáng),納稅人的納稅意識(shí)將進(jìn)一步提高,稅務(wù)籌劃的前景廣闊。
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