前言 2021年12月20日，杭州市稅務(wù)局稽查局公布了對(duì)黃薇(即主播“薇婭”)的行政處罰決定。而這已經(jīng)是杭州市稅務(wù)局稽查局在短短一個(gè)月內(nèi)針對(duì)主播行業(yè)第二次發(fā)出的巨額稅務(wù)行政處罰決定。網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)幾名頭部主播同時(shí)陷入偷逃稅款的風(fēng)波，金額之大令人咂舌。
在對(duì)“薇婭”的行政處罰決定中，“薇婭”被追繳稅款、加收滯納金并處罰款金額高達(dá)13.41億元，是迄今為止針對(duì)主播行業(yè)做出的最大金額的行政處罰。其中包括隱匿收入偷稅但主動(dòng)補(bǔ)繳的5億元和主動(dòng)報(bào)告的少繳稅款0.31億元，處0.6倍罰款計(jì)3.19億元;對(duì)隱匿收入偷稅但未主動(dòng)補(bǔ)繳的0.27億元，處4倍罰款計(jì)1.09億元;對(duì)虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷稅少繳的1.16億元，處1倍罰款計(jì)1.16億元。而大約一個(gè)月前，杭州市稅務(wù)局稽查局公布的對(duì)朱宸慧(即主播“雪梨cherie”)的行政處罰決定中提到對(duì)其追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計(jì)6555.31萬(wàn)元，對(duì)林珊珊(即主播“林珊珊_sunny”)的行政處罰決定中提到對(duì)其追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計(jì)2767.25萬(wàn)元。
對(duì)比幾次處罰決定可以發(fā)現(xiàn)，三人雖均是通過(guò)設(shè)立企業(yè)、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、隱匿其從直播平臺(tái)取得的傭金收入虛假申報(bào)等手段偷逃稅款，但最終被處以罰款的倍數(shù)卻大不相同，“薇婭”最高被處以4倍罰款，最低被處以0.6倍的罰款，而“雪梨cherie”和““林珊珊_sunny”均被處以1倍的罰款，那么為何會(huì)產(chǎn)生這種差異?
01、《稅收征收管理法》中關(guān)于偷逃稅款的規(guī)定
《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！睆那笆鲆?guī)定中可以看出，杭州市稅務(wù)局稽查局對(duì)主播們作出的處罰均在0.5倍至5倍的合理范圍之內(nèi)，但具體處罰標(biāo)準(zhǔn)的確定還需根據(jù)寬嚴(yán)相濟(jì)、過(guò)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t，充分考慮違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)和社會(huì)危害程度等因素。
02、“薇婭”被處罰金額的具體情況
自查：提交補(bǔ)稅申請(qǐng)
配合調(diào)查：主動(dòng)補(bǔ)繳稅款
主動(dòng)報(bào)告：稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為
根據(jù)杭州市稅務(wù)局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人就黃薇偷逃稅案件答記者問(wèn)的內(nèi)容，可知主播“薇婭”對(duì)其隱匿個(gè)人收入偷稅行為進(jìn)行了自查并到稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了補(bǔ)稅申請(qǐng)，后配合調(diào)查主動(dòng)補(bǔ)繳稅款5億元，補(bǔ)繳的稅款占查實(shí)偷逃稅款的78%，并主動(dòng)報(bào)告了稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為，因此杭州市稅務(wù)局稽查局對(duì)該部分偷逃稅款做出了從輕處理，但對(duì)于“薇婭”隱匿收入偷稅且未主動(dòng)補(bǔ)繳部分，因性質(zhì)惡劣，嚴(yán)重危害國(guó)家稅收安全，擾亂稅收征管秩序，故對(duì)該部分予以從重處罰，作出了4倍罰款的行政處罰決定;“對(duì)薇婭”虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)偷稅部分，較隱匿收入不申報(bào)行為，因違法情節(jié)和危害程度相對(duì)較輕，處1倍罰款。
03、不同梯度稅務(wù)處罰決定的法律依據(jù)
除主觀因素外，杭州市稅務(wù)局稽查局作出的不同梯度處罰決定是否存在相應(yīng)法律依據(jù)呢?首先，對(duì)于從輕處罰，根據(jù)《行政處罰法》第三十二條之規(guī)定：“當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰：(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的;(二)受他人脅迫或者誘騙實(shí)施違法行為的;(三)主動(dòng)供述行政機(jī)關(guān)尚未掌握的違法行為的;(四)配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的;(五)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的”，“薇婭”自查補(bǔ)稅的行為符合前述規(guī)定中的第一種情形，即“主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的”，因此杭州市稅務(wù)局稽查局最后對(duì)該部分稅款在0.5倍的最低標(biāo)準(zhǔn)上作出0.6倍罰款的行政處罰決定具有相應(yīng)法律依據(jù)。
其次對(duì)于從重處罰，根據(jù)《浙江省稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》的規(guī)定，存在偷稅行為(即符合《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定)，不繳或少繳稅款占應(yīng)納稅款10%以下的，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處50%以上2倍以下罰款;不繳或少繳稅款占應(yīng)納稅款10%以上(不含本數(shù))30%以下的，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處55%以上3倍以下罰款;不繳或少繳稅款占應(yīng)納稅款30%以上(不含本數(shù))的，追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處60%以上5倍以下罰款。
綜上，稅務(wù)局作出的稅務(wù)行政處罰與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、主觀惡性程度和社會(huì)危害程度相適應(yīng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)具體情形對(duì)罰款的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。
04、小結(jié)
在諸如直播產(chǎn)業(yè)等新興行業(yè)的極速發(fā)展過(guò)程中，許多人實(shí)現(xiàn)了財(cái)富增值，但也因不熟悉相關(guān)稅收法律法規(guī)等因素，導(dǎo)致未能足額、及時(shí)繳納稅款，從而面臨巨額罰款。正如薇婭丈夫在道歉聲明中所說(shuō)“我深知我們?cè)诙悇?wù)上并不專業(yè)，因此聘用所謂的專業(yè)機(jī)構(gòu)幫我們進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌合規(guī)，但后續(xù)發(fā)現(xiàn)這些所謂的合法合規(guī)的稅務(wù)統(tǒng)籌均存在問(wèn)題?！?/p>
稅務(wù)籌劃本身是一個(gè)與法律密不可分的復(fù)雜問(wèn)題，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)除考慮“避稅”的需求外必須重視合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，合法經(jīng)營(yíng)，合法規(guī)劃。在發(fā)現(xiàn)可能存在偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要積極溝通，主動(dòng)改正，降低過(guò)高處罰風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失，同時(shí)避免刑事責(zé)任的發(fā)生。
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