2008年1月1日，新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)行，面對(duì)新稅法優(yōu)惠政策的調(diào)整，企業(yè)如何適應(yīng)新稅法已成為亟需解決的問(wèn)題。因此，從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究如何進(jìn)行稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。
一、納稅籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查沒(méi)有問(wèn)題。
二、納稅籌劃原則
1.合法性原則
合法性原則要求在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。稅收籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。
2.合理性原則
所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理。構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無(wú)法做到；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問(wèn)題。
3.成本效益的原則
稅收籌劃必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。
4.事先籌劃的原則
開(kāi)展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握涉稅環(huán)節(jié)、稅種、稅收優(yōu)惠等情況，然后利用優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。
5.風(fēng)險(xiǎn)防范的原則
稅收籌劃可能在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。
三、具體的籌劃方法
（一）企業(yè)投資中得納稅籌劃
1.投資產(chǎn)業(yè)的納稅籌劃
（1）主要稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和樹(shù)木種植，農(nóng)作物新品種選育、牲畜、家禽的飼養(yǎng)、林產(chǎn)品的采集、遠(yuǎn)洋捕撈以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；從事稅法規(guī)定的花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水和內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起企業(yè)所得稅納稅籌劃，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并符合規(guī)定條件的企業(yè)。
（2）籌劃思路
企業(yè)要從事這些受政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。同時(shí)，進(jìn)行投資方案比選，選擇利潤(rùn)最大化的方案。
對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。
2.投資項(xiàng)目的納稅籌劃
（1）主要優(yōu)惠政策
從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。
企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)可以結(jié)合節(jié)能減排，做好項(xiàng)目籌劃。
開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（2）籌劃思路
按優(yōu)惠目錄中選購(gòu)節(jié)能減排設(shè)備；對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上按規(guī)定完整歸集，在投資方向上，可以選擇環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。
3.企業(yè)內(nèi)部組織形式的納稅籌劃。
（1）稅收優(yōu)惠
企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)主要有兩種組織形式可供選擇：設(shè)立子公司或分公司。兩種組織形式在法律地位上不同導(dǎo)致了兩種分支機(jī)構(gòu)在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機(jī)構(gòu)的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應(yīng)納稅所得額，子公司則不享受這種優(yōu)勢(shì)。但子公司可以享受法律以及當(dāng)?shù)卣?guī)定的各種優(yōu)惠政策，如減免所得稅。
（2）籌劃思路
要根據(jù)分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈虧情況和適用稅率綜合平衡，考慮分支機(jī)構(gòu)發(fā)展趨勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立初期需要大量投資，盈利較少或虧損，所以一般在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)采取分公司模式，待其盈利后轉(zhuǎn)為子公司模式。
（二）企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃
1.合理選擇會(huì)計(jì)政策以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化
（1）固定資產(chǎn)折舊政策和存貨計(jì)價(jià)政策的選擇
固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問(wèn)題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。按照同樣的思路，確定存貨的計(jì)價(jià)政策，以適應(yīng)物價(jià)的漲跌趨勢(shì)。
（2）合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)用以合理界定費(fèi)用和成本的界限
企業(yè)通常設(shè)置不同的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。為了便于核算和考核，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算往往以部門(mén)來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和反映各項(xiàng)費(fèi)用，如營(yíng)銷部門(mén)的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)銷費(fèi)用、管理機(jī)構(gòu)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用、生產(chǎn)車間的費(fèi)用通過(guò)生產(chǎn)成本而歸集到產(chǎn)成品等。但稅法對(duì)成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除有明確規(guī)定，為此企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)時(shí)，在便于管理的同時(shí)應(yīng)顧及稅收方面的考慮。由于費(fèi)用與成本在結(jié)轉(zhuǎn)屬性上的區(qū)別，費(fèi)用全部列入當(dāng)期損益，而成本可以結(jié)轉(zhuǎn)。所以，按照增加費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得的思路，對(duì)存貨中轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，可以單獨(dú)設(shè)置部門(mén)來(lái)管理。
2.做好成本、費(fèi)用的納稅籌劃
（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。以上規(guī)定，為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)提供了空間。
（2）工資薪金的納稅籌劃
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。工資薪金支出指企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。
①優(yōu)惠政策。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》文件規(guī)定，對(duì)安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅及其附征的城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。
如果當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)的30%，但與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。
②籌劃思路。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置退伍軍人、殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。
（3）廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃
①稅法規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
②籌劃思路。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。
在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開(kāi)會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于偷稅。
在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過(guò)二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。
【案例】A企業(yè)計(jì)劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為480萬(wàn)元。該企業(yè)2008年度的預(yù)計(jì)銷售額8000萬(wàn)元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。
根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×5‰）。該企業(yè)2008年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為90萬(wàn)元，故該企業(yè)無(wú)法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬(wàn)元（150萬(wàn)元一40萬(wàn)元）。該企業(yè)2008年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×15%），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬(wàn)元（120萬(wàn)元+480萬(wàn)元），可以全額扣除。
如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品?？梢詫I(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬(wàn)元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬(wàn)元。此時(shí)，該企業(yè)2008年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60%為39萬(wàn)元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬(wàn)元，亦可全額扣除。通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為24萬(wàn)元，由此可以少繳企業(yè)所得稅21.5萬(wàn)元[（110萬(wàn)元一24萬(wàn)元）×25%]。
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