企業(yè)所得稅籌劃，你有真正了解嗎？
《梅梅談稅》專注于園區(qū)招商、企業(yè)稅務(wù)籌劃，合理合規(guī)助力企業(yè)節(jié)稅！
原則上來說企業(yè)稅務(wù)籌劃，企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平是主要取決于稅基、稅前扣除、適用稅率以及可適用的稅收優(yōu)惠。企業(yè)的稅基越寬，稅率也就越高，相應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)就越重；同理，稅前扣除越多，稅收優(yōu)惠力度越大企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)就越輕。
企業(yè)所得稅，不論是從稅基的寬窄、稅率的高低，或是從稅收優(yōu)惠的力度大小來看，彈性幅度都很大，因此稅收籌劃的操作空間也很大。
在企業(yè)所得稅的籌劃中，應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)籌劃的基本方法和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營規(guī)模情況，進(jìn)行合理安排企業(yè)設(shè)立、投融資、銷售、采購、研發(fā)、并購重組等相關(guān)環(huán)節(jié)的活動(dòng)，通過合理的安排，使企業(yè)所得稅的收入最小化、扣除項(xiàng)目最小化，以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，緩解稅負(fù)壓力的目標(biāo)。
今天，筆者就給大家簡(jiǎn)要說說企業(yè)所得稅的籌劃涉及的幾個(gè)方面：
一、納稅人身份的籌劃
1.居民納稅人和非居民納稅人
居民納稅人，需要承擔(dān)無限納稅義務(wù)，既得對(duì)源于我國國內(nèi)所得申報(bào)納稅，還得對(duì)源于國外的所得申報(bào)納稅，這樣算下來企業(yè)需要承擔(dān)雙重稅負(fù)。
2.轉(zhuǎn)變?yōu)樾∥⑵髽I(yè)身份
小微企業(yè)，其年納稅所得額是由年所得額減按50%計(jì)算，再適用20%的所得稅稅率。故企業(yè)在設(shè)立之初就應(yīng)該考慮好，對(duì)企業(yè)規(guī)模和從業(yè)人數(shù)進(jìn)行提前的規(guī)劃，可以通過多個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)，分散企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，進(jìn)而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
3.爭(zhēng)取高新技術(shù)企業(yè)身份
高新技術(shù)企業(yè)是享受15%企業(yè)所得稅稅率的。
二、注冊(cè)地址的籌劃
企業(yè)注冊(cè)地址不同，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠力度也不同，所以稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)不一樣。
舉個(gè)例子來說吧：
某投資者欲在湖南成立一個(gè)新公司，從事鐵路技術(shù)服務(wù)，預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅年納稅額500萬元。
方案一：
企業(yè)在湖南正常經(jīng)營納稅，需要繳納500萬元企業(yè)所得稅；
方案二：
企業(yè)把注冊(cè)地?fù)Q在重慶，江蘇等稅收洼地，就可以享受當(dāng)?shù)卣亩愂摘?jiǎng)勵(lì)返還；
就拿500萬元企業(yè)所得稅來說，地方政府會(huì)留存50%企業(yè)稅務(wù)籌劃，即其中250萬上繳中央政府，剩下的250萬留存地方政府。則地方政府會(huì)在這250萬的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)進(jìn)行75%-90%的比例進(jìn)行返還獎(jiǎng)勵(lì)。
故該企業(yè)若把注冊(cè)地址換在重慶、江蘇，就可以得到187.5萬-225萬左右的企業(yè)所得是稅收返還。
三、借款用途的籌劃
企業(yè)在借款的時(shí)候，要根據(jù)自己的實(shí)際情況，以及稅法對(duì)不同的借款處理規(guī)定進(jìn)行提前的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的納稅成本。
A企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)收支預(yù)測(cè)當(dāng)年需要資金1500萬元，自有資金500萬元缺口 為1 000萬元，擬通過一年期的貸款彌補(bǔ)資金缺口。企業(yè)除了正常生產(chǎn)、經(jīng)營外擬于當(dāng)年建造500萬元的固定資產(chǎn),建設(shè)期1年(假定該項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限為2年)。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年稅前利潤為1100萬元,銀行貸款利率為10%，且企業(yè)處于正常的納稅期,那么企業(yè)應(yīng)該如何向銀行借款?(不考慮資金的時(shí)間價(jià)值)
方案一：
向銀行借款1000萬元用于周轉(zhuǎn)性借款,500萬元自有資金用于建造固定資產(chǎn)。一般借款的利息支出可以在企業(yè)所得稅稅前列支。
企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=(1 100-1 000X 10%) X 25%=250(萬)
方案二：
向銀行借款500萬元用于購置固定資產(chǎn)及500萬元用于流動(dòng)資金。企業(yè)為購進(jìn)固定資產(chǎn)的借款不應(yīng)作為利息費(fèi)用在稅前扣除,而是應(yīng)該資本化,在以后的兩年內(nèi)每年攤銷25萬元。
第一年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(1100-500X 10%) X 25% =262.5(萬元)
由于方案二資本化的借款費(fèi)用不能在當(dāng)期扣除,使得前期應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額較高，后期應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額減少?？紤]到貨幣的資金時(shí)間價(jià)值,企業(yè)應(yīng)選擇費(fèi)用能夠提前列支的方案,即方案優(yōu)于方案二。
四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃
企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，首先，應(yīng)該盡量控制在銷售收入的千分之五范圍內(nèi)；其次，要利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的內(nèi)容有相互替代的性質(zhì)，進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換。
A企業(yè)外購100萬元的禮品贈(zèng)送給客戶，并將其列為業(yè)務(wù)招待費(fèi),該企業(yè)當(dāng)年銷售收入為2000萬元。
A企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?
解析：
稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%o,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
由于
100X 60%=60(萬)
2 000X 5%o=10(萬)
60>10
故A企業(yè)僅可在稅前抵扣10萬元。
稅籌方案：
若A企業(yè)將禮品印上企業(yè)標(biāo)記其對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用，則可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),因?yàn)閺V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可據(jù)實(shí)扣除,超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除.
因此，有2 000X15%=300(萬)
故A企業(yè)可在稅前扣除100萬元。
今天的財(cái)稅分享就到此結(jié)束啦，后續(xù)筆者還會(huì)持續(xù)更新，敬請(qǐng)期待。。。
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