1.節(jié)稅、偷稅和避稅的概念及其特征
節(jié)稅又稱(chēng)納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過(guò)納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。節(jié)稅有以下特征:合法性;政策導(dǎo)向性;策劃性。
偷稅，是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅有兩個(gè)基本特征:非法性;欺詐性。主要表現(xiàn)為納稅義務(wù)人有意識(shí)的違反稅收法規(guī)，用隱瞞或欺騙等手段逃避納稅義務(wù)。
避稅，是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)做出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與違法之間的灰色地帶，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。避稅是以非違法的手段來(lái)達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，所以稱(chēng)之為“非違法”。避稅有以下特征:非違法性;策劃性。避稅者通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙利用;權(quán)利性。避稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，維護(hù)既得利益的手段;規(guī)范性。
2.節(jié)稅與偷稅、避稅的區(qū)別
2.1行為目的上的區(qū)別
從節(jié)稅、偷稅、避稅的結(jié)果上看，都表現(xiàn)出所繳稅額的直接減少，因此不少人認(rèn)為三者的目的是一致的，只是所采用的手段合法性不同而已。其實(shí)不然。
和偷稅、避稅相比，節(jié)稅的目的并不僅僅局限于繳納最少的稅額，而是要實(shí)現(xiàn)整體的稅后利益最大化。有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以使稅額降到最低，但未必能保證納稅人的利益最大，那么，對(duì)這類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的選擇就不能說(shuō)是成功的節(jié)稅。如，我國(guó)稅法規(guī)定了對(duì)符合要求的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅，新辦企業(yè)自投產(chǎn)年度起還可免征所得稅2年的政策(一般企業(yè)所得稅率為33%)。如果只是考慮減稅的目的，納稅人便貿(mào)然投資于自己并不熟悉的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。在今后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一方面可能會(huì)因企業(yè)家對(duì)該行業(yè)的陌生而出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理不善的情況，導(dǎo)致企業(yè)整體利潤(rùn)率下滑;另一方面，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)往往也是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，產(chǎn)品的市場(chǎng)前景帶有高度不確定性，一旦項(xiàng)目選擇失敗，也會(huì)帶來(lái)巨大損失。盡管有稅收上的優(yōu)惠，但不足以彌補(bǔ)由此而造成的利潤(rùn)損失，更何況，對(duì)于低利甚至虧損的企業(yè)而言，所得稅優(yōu)惠政策的節(jié)稅效果并不明顯。因此，要成功地實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的最終目標(biāo)，納稅人必須對(duì)自己的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的統(tǒng)籌考慮，以便尋求節(jié)稅和增收的最佳結(jié)合點(diǎn)。
2.2行為計(jì)劃性和長(zhǎng)期性的區(qū)別
節(jié)稅具有計(jì)劃性，屬于事前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。即納稅人在開(kāi)展籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，就需要把納稅作為影響決策的一個(gè)主要因素來(lái)考慮，根據(jù)稅法規(guī)定測(cè)算各種備選方案的應(yīng)納稅額，再據(jù)此計(jì)算各方案的稅后收益，最后按稅后收益最大化原則選擇最優(yōu)方案。
節(jié)稅的事先計(jì)劃性決定了它必然同時(shí)帶有長(zhǎng)期性。具體是指在進(jìn)行節(jié)稅時(shí)不能只依據(jù)當(dāng)前的稅法條款來(lái)作出決策，還需要對(duì)其未來(lái)的變化趨勢(shì)做較深入的研究分析。因?yàn)楣?jié)稅中所涉及的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往持續(xù)周期較長(zhǎng)，如對(duì)一條大型生產(chǎn)線的投資決策，企業(yè)長(zhǎng)期資金的籌資決策等。在其持續(xù)期間，如果稅法做出了相反的變化調(diào)整，那么原來(lái)的節(jié)稅優(yōu)勢(shì)就有可能消失甚至轉(zhuǎn)化為企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)。這就要求籌劃者必須具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，正確處理短期利益和長(zhǎng)期利益的關(guān)系，盡可能把節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)降至最小。當(dāng)然，如果節(jié)稅是成功的，則可以為納稅人帶來(lái)長(zhǎng)期的節(jié)稅效益。
相反的，偷稅則是一種短期的事后行為，是在涉稅的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之后，納稅義務(wù)已然確定的情況下，納稅人通過(guò)前述的各種非法手段掩蓋、歪曲、篡改應(yīng)納稅事實(shí)，屬于事后的欺詐行為。從其短期性來(lái)看，一次“成功的”偷稅行為只能在當(dāng)期產(chǎn)生減稅效果，不可能持續(xù)到以后期間。
避稅的計(jì)劃性和長(zhǎng)期性則介于上述兩者之間。它可能是事前就已進(jìn)行的籌劃。例如，有些內(nèi)資企業(yè)為了享受外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠而搞假合資。所謂的外資其實(shí)是國(guó)內(nèi)投資人假借某個(gè)外商的名義投入的資金，該外商在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只是一個(gè)擺設(shè)，并不真正參與經(jīng)營(yíng)決策。由于這種情況很難進(jìn)行查證核實(shí)，稅務(wù)部門(mén)也只能將其認(rèn)定為外資企業(yè)來(lái)征稅。這種具有事前謀劃性的避稅往往也具有長(zhǎng)期性。而另一些避稅活動(dòng)則可以是事后才進(jìn)行的。例如，個(gè)人所得稅中的工資、薪金項(xiàng)目，其實(shí)行的是按當(dāng)月實(shí)際發(fā)放額超額累進(jìn)計(jì)算的辦法。有些納稅人的各月收入起伏較大，為避免適用高稅率，當(dāng)某個(gè)月的收入較高時(shí)，往往采取將該月的部分收入延期分?jǐn)傊疗渌杖胼^低月份的做法，使被攤薄的收入得以用較低的稅率來(lái)計(jì)稅，從而達(dá)到了避稅的目的。類(lèi)似這種事后的避稅行為一般具有短期性，即其效果只限于當(dāng)期。
3.對(duì)中國(guó)開(kāi)展節(jié)稅的展望
綜合以上分析可知節(jié)稅籌劃，節(jié)稅與偷稅、避稅有著本質(zhì)區(qū)別，是國(guó)家應(yīng)該大力提倡，納稅人應(yīng)該積極推進(jìn)的一種行為。然而，現(xiàn)實(shí)生活中人們對(duì)此仍是羞于提及，尤其是一些節(jié)稅做得較成功的企業(yè)。究其原因，除了擔(dān)心遭遇誤解惹來(lái)非議以外，更多的是人們內(nèi)心深處缺乏對(duì)節(jié)稅的道德認(rèn)同感，總覺(jué)得向國(guó)家少繳稅，是一件不光榮的事情。這與我們過(guò)去極力宣傳納稅光榮，片面強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視其權(quán)利的做法有關(guān)。事實(shí)上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)不再是國(guó)家行政機(jī)構(gòu)延伸的一部分，衡量企業(yè)家貢獻(xiàn)大小的標(biāo)準(zhǔn)也不再是各年上繳稅額的多少。而是從社會(huì)總體財(cái)富的角度，看他是否能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
從短期來(lái)看，節(jié)稅確實(shí)使國(guó)家財(cái)政收入受到一定的影響，但從另一角度來(lái)看，將國(guó)家減收的稅金留在納稅人手中，往往可以獲得更高的資金使用效率。有人擔(dān)心財(cái)政減收會(huì)影響政府職能的發(fā)揮，其實(shí)大可不必，因?yàn)橐粋€(gè)國(guó)家在制定其稅收法律時(shí)，必然已經(jīng)對(duì)其財(cái)政支出進(jìn)行周密預(yù)算，即便實(shí)際的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況與預(yù)算有所偏差，政府還可以通過(guò)發(fā)行短期公債來(lái)彌補(bǔ)。而國(guó)家讓渡的稅收資金，通過(guò)納稅人的擴(kuò)大再投資，可以培育出更廣泛、更堅(jiān)實(shí)的稅源，因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，國(guó)家不僅沒(méi)有減收，相反可以不斷地增加財(cái)政收入。
鑒于此，國(guó)家應(yīng)該加大對(duì)節(jié)稅的宣傳力度，使節(jié)稅觀念深入人心，稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)主動(dòng)與納稅人加強(qiáng)溝通節(jié)稅籌劃，積極向納稅人介紹相關(guān)的稅法條款，為納稅人的節(jié)稅出謀獻(xiàn)策。相關(guān)的專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)代理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所則應(yīng)加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)的拓展力度。只有多方合作，我國(guó)的節(jié)稅才能真正走上良性循環(huán)發(fā)展的道路，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
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