企業(yè)稅務籌劃方案(高新技術企業(yè)稅務籌劃案例分析)

TaxationPlanning"""稅務籌劃·理財版2007年第11期高新技術企業(yè)稅務籌劃案例分析武漢市郵電科學研究院夏存海高新技術企業(yè)的特點是科技投入大技術及產品更新快經營風險高其產品附加值也相應較高因此當與一般企業(yè)采取相同的稅收政策時稅負也較高為鼓勵高新技術企業(yè)發(fā)展提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力近年來國家相繼出臺了一系列針對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策研究并利用這些政策進行合理的稅務籌劃對于高新技術企業(yè)減輕稅負加大科技投入提高自身競爭力及國家技術競爭實力具有重要意義企業(yè)財務部門在工作中應該高度重視稅務籌劃工作以下通過實際工作中的一個真實案例說明稅務籌劃對于提高企業(yè)經營效益的效果某公司是一家主要從事通信產品開發(fā)生產銷售工程和技術服務的高新技術企業(yè)位于國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)內公司的科研生產工程開通水平處于國內領先水平公司成立時間不到十年前五年銷售收入基本上每年保持100增長率產品銷售毛利率平均達到40以上銷售利潤率達到20以上目前資產及銷售規(guī)模近十億元公司產品基本上在國內銷售涉及的主要稅種包括企業(yè)所得稅增值稅營業(yè)稅等公司被國家相關部門認定為高新技術企業(yè)所得稅適用稅率為15并可享受兩免三減半優(yōu)惠政策同時由于企業(yè)的控股股東是一家由原國家部委所屬科研院所轉制的企業(yè)并占有公司超過50的股權根據國家有關政策公司可以享受轉制科研院所的優(yōu)惠政策在國家規(guī)定的年限內可免交企業(yè)所得稅公司享受了該政策近幾年未承擔企業(yè)所得稅公司按照銷售貨物的方式與采購商簽訂協(xié)議并進行會計核算只有少量營業(yè)稅發(fā)生最主要的稅收是增值稅由于公司產品毛利率高產品成本中直接材料所占比重不大使得企業(yè)增值稅稅負極高雖然由于公司行業(yè)特性企業(yè)庫存量較大存貨年末余額幾乎占到當年銷售收入的相當比重但企業(yè)一年實際繳納的增值稅仍達到銷售收入的8遠遠高出一般企業(yè)稅負對公司的業(yè)務進行具體分析后發(fā)現(xiàn)了其高稅負的產生原因公司對外銷售服務實際上是由兩部分構成一部分是銷售通信設備另一部分是提供與通信設備配套的安裝工程勞務服務但企業(yè)對外簽訂合同裝修裝飾工程合同施工工程承包合同股權轉讓合同協(xié)議書租賃合同范文購房合同協(xié)議書時完全按設備銷售來簽訂未將設備價款與提供安裝工程價款在合同中分開明確財務人員在會計處理時則根據合同將所有收入按銷售貨物來核算因此公司的銷售行為被稅務機關認定為混合銷售行為并按照稅法的相關規(guī)定視為銷售貨物征收增值稅公司所銷售的通信設備也是由硬件部分和軟件部分組成軟件內置于硬件中與硬件一同銷售這部分成本主要是研發(fā)人員的人工成本原材料在成本中所占比重極低也基本上無增值稅進項抵扣這是增值稅稅負較高的第二個原因一混合銷售行為稅務籌劃一種方案施工施工方案施工方案范例結構施工方案營銷策劃方案范本施工組織設計(施工方案)是設立子公司專門負責與設備配套的安裝工程服務這樣做的好處是與母公司分工明確母公司負責設備銷售繳納增值稅子公司負責安裝工程繳納營業(yè)稅但此方案存在成立子公司成本較高需要投入較大資本并需重新申請相關資質設備采購商招標采取將設備采購及安裝對單一企業(yè)一攬子招標模式分拆部分成立子公司會影響與采購商的銜接科研機構轉制優(yōu)惠政策只能惠及一級子公司成立的新公司屬二級子公司無法享受所得稅的優(yōu)惠政策等弊端第二種方案是將貨物銷售和提供設備安裝兩種行為的收入成本分別核算分別適用增值稅和營業(yè)稅國稅發(fā)[2002]117號《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》對此有明確規(guī)定按照該文件只要達到符合文件規(guī)定的自產貨物范圍具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工施工安全日志建設工程施工現(xiàn)場供用電安全規(guī)范施工周報臨時用電施工組織設計施工總平面布置圖安裝資質簽訂的合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款等條件即可適用不同稅種該公司銷售的是電子通訊產品具備建筑業(yè)施工安裝資質可以通過規(guī)范公司對外簽訂合同范本加強與客戶的溝通來實現(xiàn)有關合同簽訂的要求因此這一方案是完全可行的二嵌入式軟件稅務籌劃根據公司情況可選的方案有兩種方案一是將軟硬件收入及成本分開獨立核算但在實際操作中面臨兩個突出問題一是軟件部分定價問題設備銷售價格中清晰界定硬件軟件各自的價值比較困難當價格要與供應商達成一致并在合同中予以明確時就更為困難如軟件價格占較大比重時容易使采購商產生抵觸情緒進一步壓低采購價格二是軟件收入對應成本問題實際工作中將軟件收入對應的材料等成本與硬件對應部分區(qū)分并予以剔除是一件非常困難的事情即使企業(yè)采取一定的計算方式將之予以區(qū)分要獲得稅務主管部門的認同也非常困難由于這種方案在軟件收入與成本的單獨核算上缺乏較為科學的方法易給人造成隨意的感覺實際操作中會給企業(yè)及稅務部門帶來較大困難實施難度較大方案二是將嵌入式軟件部分人員資產業(yè)務獨立出來成立全資子公司專門從事軟件開發(fā)并向母公司提供嵌入式軟件銷售在獲得相關軟件企業(yè)資質的情況下可以享受增值稅稅負超過3部分即征即退優(yōu)惠政策采取這種方案由于是獨立核算的公司成本較容易核算向母公司銷售定價也可以通過兩種方式解決一種方式是當公司存在對母公司以外的第三方企業(yè)提供銷售時可將與第三方簽訂的銷售價格作為參考依據當沒有第三方價格作為參考時則在成立公司時應將之前形成嵌入式軟件的投資進行合理評估同時結合新成立公司投入的人力資產及未來的經營預測在確定合理投資回收期的基礎上測算合理的銷售價格所得稅方面雖企業(yè)稅務籌劃方案

然不能享受科研轉制機構的優(yōu)惠政策但由于成立的是軟件企業(yè)可以申請為高新技術企業(yè)享受所得稅率15以及從盈利年度起兩年免交所得稅的優(yōu)惠政策而這是完全可行的經測算稅負仍較未成立公司低得多101TaxationPlanning稅務籌劃"""·理財版2007年第11期進行上述籌劃后公司稅負較之前大幅降低節(jié)稅效果明顯通過規(guī)范合同的簽訂加強市場銷售人員的培訓培訓制度安全生產培訓記錄內容手衛(wèi)生知識培訓內容有限空間培訓公文寫作培訓ppt以及與客戶的溝通公司將部分經營業(yè)務按照建筑安裝工程業(yè)務進行單獨核算籌劃后這部分業(yè)務每年的銷售收入近億元絕大部分銷售按照提供工程勞務適用3營業(yè)稅率而此前公司的增值稅稅負達8按此測算每年可減輕公司稅收負擔近500萬元成立全資控股的軟件公司后按照國家相關政策向國家相關部門申請公司被批準為軟件企業(yè)和高新技術企業(yè)可以享受高新技術企業(yè)及軟件企業(yè)的相關優(yōu)惠政策每年可以獲得增值稅退稅1000多萬元同時軟件公司的成立也為公司對外拓展軟件業(yè)務創(chuàng)造了條件更好地促進了公司軟件業(yè)務的進一步發(fā)展參考文獻[1]胡常青《高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與避稅籌劃技巧及典型案例分析實務全書》當代中國音像出版社2004年版編輯夏娜跨國公司稅務籌劃策略分析天津財經大學孫曉妍我國加入世界經濟貿易組織為我國企業(yè)實現(xiàn)跨國經營提供了廣闊的國際平臺但同時也使這些企業(yè)面臨更加激烈的國際競爭因此如何在競爭激烈的國際市場上立足并獲得競爭優(yōu)勢是跨國企業(yè)的當務之急而積極借鑒國際跨國公司的經營方針并結合企業(yè)的實際情況充分利用各國各地區(qū)的稅收政策及相互間的稅制差異進行稅務籌劃達到股東利益最大化的目的是各國企業(yè)提高國際競爭力的重要戰(zhàn)略之一一跨國公司稅務籌劃產生的主要原因一國與國之間稅收制度培訓學校管理制度消防安全管理制度倉庫管理制度項目管理制度報銷制度及報銷流程的差異由于各國政治體制經濟發(fā)展水平經濟發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同各國之間的稅收制度存在較大差異如各國的稅制結構存在差異有的以直接稅為主體有的以間接稅為主體另外各國的稅收負擔存在差異有的稅負高有的稅負低有的甚至無稅負等等這些差異的存在為跨國公司進行稅務籌劃選擇最優(yōu)的納稅方案提供了良好的機會且其中的差別越大可供納稅人選擇的余地也越大二國際稅收協(xié)定的大量締結為避免重復征稅目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定稅收協(xié)定為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠政策如根據國際規(guī)范股息利息特許權使用費等投資所得在收入來源締約國可以按照比該國常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預提所得稅有的可以免稅荷蘭已同四五十個國家締結了國際稅收協(xié)定如丹麥意大利挪威瑞典新加坡等對本國公司向荷蘭公司支付股息免征預提稅參股達到一定比例還有許多國家如美國法國英國等只征5的預提稅荷蘭對在本國實質性參股的丹麥芬蘭愛爾蘭馬來西亞挪威波蘭新加坡瑞典瑞士等國的公司支付股息免征預提稅對向比利時美國法國英國南非等國的公司支付的股息只征收5的預提稅另外荷蘭有參與免稅的規(guī)定即如果本國公司擁有外國公司5以上的股份而且外國公司所在國課征有與荷蘭公司所得稅相似的稅收則本國公司來自于外國公司的股息可在荷蘭免征公司所得稅三國際低稅地的廣泛存在國際低稅地是指為了吸引外資以免征某些稅收或壓低稅率的辦法為國外投資者提供不納稅或少納稅條件的國家或地區(qū)國際低稅地為在市場經濟條件下有權利在各國法律許可范圍內選擇較低稅收負擔的跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能一些跨國公司為了達到減輕稅收負擔的目的紛紛在國際低稅地建立子公司如國際控股金融投資信托公司等等此外國際低稅地優(yōu)越的地理位置穩(wěn)定的政局便利的交通和通訊嚴格的銀行保密制度無限制的資金匯出制度等也為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了有利的條件上述種種為跨國公司進行稅務籌劃提供了可能由于各國稅制的差異締結國際稅收協(xié)定的情況不同以及各個低稅地的稅收優(yōu)惠政策不盡相同跨國公司在進行稅務籌劃時要在充分掌握其他國家經濟稅制法律等政策的基礎上結合企業(yè)的經營戰(zhàn)略精心安排和籌劃二跨國公司稅務籌劃策略分析跨國公司稅務籌劃主要是通過對投資國家的選擇投資組織形式的選擇應稅收入的轉移等降低稅負跨國公司進行稅務籌劃的方法很多如籌資過程中設立國際金融公司銷售或貿易過程中設立國際貿易公司投資過程中設立國際控股公司經營過程中選擇有利的公司組織形式轉讓知識產權時設立國際專利特權公司投保過程中建立受控保險公司避免構成常設機構利用關聯(lián)交易中的轉讓定價等等筆者僅選擇如下4種進行分析一在投資過程中通過設立國際控股公司進行稅務籌劃跨國公司在國外進行直接投資或購買外國公司一定的股份時東道國對匯出股息征收預提稅雖然母公司直接繳納的預提稅和間接繳納的外國公司所得稅可以在居住國進行抵免但在抵免本國稅收時二者之和不能超過抵免限額因此如果預提稅稅率過高會出現(xiàn)超限額抵免從而加重母公司的稅收負擔為解決這個問題跨國公司可在一個有廣泛稅收協(xié)定的國家建立國際控股公司通過該控股公司向外國子公司進行參股這樣其所獲得的股息就可以享受來源國的預提稅優(yōu)惠但要注意控股公司所在國對本國居民公司來源于國外的股息是否征收公司所得稅如果征稅則跨國公司仍然達不到減輕總體稅負的目的因此國際控股公司所在國應具備以下條件有廣泛的稅收協(xié)定對本國居民國外取得的股息102

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