稅收籌劃，是指通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)通過合理的稅收籌劃，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)中盡可能地減輕稅負(fù)或延緩納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。稅收籌劃工作必須建立在熟悉并遵守國(guó)家稅法的基礎(chǔ)上，主要有兩個(gè)籌劃途徑：一是選擇低稅負(fù)方案;二是滯延納稅時(shí)間。納稅期的滯延，相當(dāng)于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。下面就兩大主要稅種談一些稅收籌劃的看法。
一、營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅征收面廣，無論納稅人經(jīng)營(yíng)狀況如何、成本高低、是否盈利，只要取得應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入，都要按規(guī)定納稅。企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率。從公式中可以看出，影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè)：一個(gè)是營(yíng)業(yè)額，一個(gè)是適用的稅率。從稅收籌劃的角度考慮，我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手，尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃方略。營(yíng)業(yè)稅稅率從3%～20%各不相同。企業(yè)在兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為時(shí)應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額;未分別核算的，稅務(wù)部門將從高適用稅率。
二、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)，許多籌劃工作都是通過減少本期利潤(rùn)來達(dá)到減少所得稅目的的。
(1)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：
繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此企業(yè)要想節(jié)省成本，在一年的大部分經(jīng)營(yíng)期間里擁有更多的流動(dòng)資金而又不違反稅收法規(guī)，只有在所得稅預(yù)繳期間內(nèi)盡可能合法地少預(yù)繳，特別是不要在年終形成預(yù)繳需退稅的結(jié)果。
(2)當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)往往會(huì)設(shè)立一些分支機(jī)構(gòu)，這時(shí)企業(yè)將面臨是設(shè)立分公司還是子公司的決策問題。
從實(shí)質(zhì)上看，子公司、分公司都是從母公司分離出來的，母公司對(duì)它們都具有財(cái)務(wù)、人事上的控制權(quán)。但從納稅的角度來看，兩者之間存在差異：子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立計(jì)算盈虧，是企業(yè)所得稅的納稅人，可以獨(dú)立享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策;分公司不是獨(dú)立的法人，不是企業(yè)所得稅的納稅人，盈利同母公司合并計(jì)算納稅，所以分公司若出現(xiàn)虧損，可在母公司盈利中彌補(bǔ)，從而減少母公司的總體稅負(fù)。因此公司籌劃稅務(wù)，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅。
(3)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷
在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。稅法上規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)照這些條件，若有符合則應(yīng)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取。若固定資產(chǎn)價(jià)值不大，凡可以計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目應(yīng)盡量計(jì)入期間費(fèi)用。稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)可根據(jù)具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外，稅法雖然對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期作了最低規(guī)定，但企業(yè)在不違反規(guī)定的前提下對(duì)決定折舊年限的長(zhǎng)短有一定的自主性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇較短的年限折舊計(jì)提或攤銷完畢。
(4)工資薪金支出及職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除
新所得稅法取消了計(jì)稅工資制度，納稅人發(fā)生的真實(shí)、合法、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除;納稅人發(fā)生的職工福利支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;納稅人撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;除有特殊規(guī)定外，納稅人發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這些新稅法的規(guī)定，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來說是一個(gè)很大的利好政策，企業(yè)要充分運(yùn)用這些政策，但企業(yè)一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為“非合理的支出”，而予以納稅調(diào)整。
(5)借款費(fèi)用
新所得稅法上根據(jù)借款費(fèi)用的不同性質(zhì)，對(duì)其處理方式也做了不同規(guī)定，有些予以資本化，有些予以費(fèi)用化，有些雖可列入費(fèi)用但需納稅調(diào)整。企業(yè)可以考慮以下三個(gè)方法節(jié)稅：
①當(dāng)企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時(shí)，利息支出應(yīng)盡可能資本化;
②當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，利息支出盡量予以費(fèi)用化，以期達(dá)到費(fèi)用極大化目的;
③應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超額利息的剔除。
(6)公益性捐贈(zèng)的扣除
新所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除。這項(xiàng)規(guī)定與原所得稅法有很大的差異：
①扣除比例變化，原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除;
②扣除的稅基不同，原稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。
企業(yè)的稅收籌劃工作應(yīng)做到事前計(jì)劃公司籌劃稅務(wù)，事先籌劃，同時(shí)需服務(wù)于財(cái)務(wù)決策的過程。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)要貫徹成本效益原則，要全盤考慮，綜合權(quán)衡。只有綜合效益最大化的方案，才是最優(yōu)的稅收籌劃方案。
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