避稅與稅收籌劃的異同：共同點(diǎn)：避稅與稅收籌劃都是不違法行為（但程度有差別），具有合理或合法性；避稅與稅收籌劃都要經(jīng)過事前謀劃和安排稅務(wù)籌劃起源的國家是，具有事前性（前瞻性）。不同點(diǎn)：避稅與稅收籌劃獲取的利益同稅法宗旨的關(guān)系存在著根本性的區(qū)別，前者有悖于稅法宗旨，后者合乎稅法宗旨；避稅與稅收籌劃的行動(dòng)側(cè)重點(diǎn)不同，前者側(cè)重于研究和利用稅法漏洞或缺陷，后者側(cè)重于研究和響應(yīng)稅法導(dǎo)向。 五、稅務(wù)籌劃的主要方法（一）國際稅務(wù)籌劃的主要方法具體包括改變居住地、改變收入的地理來源以及改變籌劃實(shí)體的形式。1、人的流動(dòng)目前，許多國家在稅收上都實(shí)行居民管轄權(quán)，這種做法在發(fā)達(dá)國家中尤為盛行，對(duì)居民納稅人的全球范圍所得征稅，而對(duì)非居民僅就其源于本國的所得征稅。因此，人的轉(zhuǎn)移的主要目的在于通過改變其居民身份或避免成為納稅人的方式來避免一國稅收的管轄。人的流動(dòng)包括自然人或法人的國際遷移，一個(gè)人在一國中設(shè)法改變其居民身份的方向，避免成為居民等做法。2、人的非流動(dòng)人的非流動(dòng)主要是指財(cái)產(chǎn)或所得的最終獲得者并不離開他的國家，也不需要使自己成為真正的移民，而是通過創(chuàng)造中介的形式來轉(zhuǎn)移自己的一部分所得或財(cái)產(chǎn)，以達(dá)到回避稅收管轄權(quán)、減輕稅負(fù)的目的。人的非流動(dòng)的重點(diǎn)在于通過建立中介，造成法律形式上的所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人的分離。
中介往往以信箱公司、信托和中間操作來實(shí)現(xiàn)。信箱公司是指僅在所在國（一般在避稅地）完成必要的注冊(cè)登記手續(xù)，擁有法律所要求的組織形式，但是經(jīng)營活動(dòng)卻在別處進(jìn)行的公司。避稅地又稱“避稅港”稅務(wù)籌劃起源的國家是，是指對(duì)收入和財(cái)產(chǎn)免稅或按很低的稅率課稅的國家或地區(qū)。世界上大致有四種類型的避稅港：（1）不征收所得稅、資本利得稅或財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅。如巴哈馬、百慕大、開曼群島、索馬里等。（2）課征稅負(fù)稅率較輕的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅種；如安哥拉、塞浦路斯、以色列、牙買加、中國澳門、新加坡、瑞士等。（3）只免征來源于境外收入的所得稅。如香港、哥斯達(dá)黎加、利比里亞、馬來西亞、巴拿馬等。（4）實(shí)行正常稅制，但有較為靈活的稅收優(yōu)惠辦法，允許特殊的稅收特權(quán)。如希臘、愛爾蘭、加拿大、荷蘭、盧森堡、菲律賓。3、物的轉(zhuǎn)移物的轉(zhuǎn)移，是指跨國納稅人通過改變所得、資金、貨物、勞務(wù)來源地的方式，避免一國的稅收管轄權(quán)而達(dá)到減少稅負(fù)的目的?？鐕{稅人進(jìn)行國際避稅的主要方式是通過把資金、貨物或勞務(wù)等轉(zhuǎn)移出高稅國，通常是利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移、收入成本轉(zhuǎn)移等。 物的轉(zhuǎn)移常用的技術(shù)是：（1）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；（2）利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行收入或成本轉(zhuǎn)移；（3）轉(zhuǎn)移定價(jià)。
中國稅制與企業(yè)稅務(wù)籌劃 主講:浙大管理學(xué)院 羅關(guān)良 郵址: 導(dǎo) 學(xué)稅收是國家為向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，憑借行政權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，向居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制、無償?shù)卣魇盏囊环N財(cái)政收入。它涉及國家、企業(yè)和個(gè)人三者的經(jīng)濟(jì)利益，在彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)缺陷、優(yōu)化資源配置、公平收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。（一）課程特色1．站在納稅人角度研究稅收問題。該課程從企業(yè)角度出發(fā)，研究如何適應(yīng)政府稅收法律、法規(guī)，如何有效地控制納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而使納稅人從被動(dòng)接受稅收政策轉(zhuǎn)向主動(dòng)研究納稅策略，以獲得最大的節(jié)稅利益，適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)迫切希望主動(dòng)掌握稅收政策的需要。2．理論闡述與實(shí)際案例緊密結(jié)合，重在培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新思維和實(shí)戰(zhàn)能力。該課程以現(xiàn)行稅收政策、法律為依據(jù)，先集中介紹一般理論，然后通過具體的案例對(duì)各種納稅案例進(jìn)行分析點(diǎn)評(píng)，再進(jìn)一步提出稅收籌劃的思路和方案。案例難度的安排采用循序漸進(jìn)的方式，從簡單的案例到綜合性復(fù)雜案例的設(shè)計(jì)，從標(biāo)準(zhǔn)解決方案的結(jié)出到開放式案例的討論。案例取自國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)咨詢公司的稅務(wù)稽查和稅務(wù)咨詢案件，讓學(xué)生有身臨其境的體驗(yàn)。
3．注重會(huì)計(jì)、金融、法律等專業(yè)知識(shí)的綜合運(yùn)用。通過綜合商業(yè)案例的分析、解剖，讓學(xué)生學(xué)會(huì)對(duì)各專業(yè)知識(shí)的融會(huì)貫通，切合社會(huì)對(duì)綜合型人才的需要。 （二）課程內(nèi)容簡要基于我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，主要闡述企業(yè)稅務(wù)及籌劃的基本要素內(nèi)容及基本方法，在介紹增值稅、消費(fèi)稅、營改增、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等稅制規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過各種商業(yè)案例，重點(diǎn)討論我國現(xiàn)行稅收體制的優(yōu)劣及改革趨向，探討企業(yè)應(yīng)如何納稅，以及如何在現(xiàn)行稅收制度下進(jìn)行稅務(wù)籌劃。具體體現(xiàn)在：1．體驗(yàn)式。該課程每章均配有實(shí)際商業(yè)案例，由于案例均來自實(shí)際，學(xué)生通過做商業(yè)案例，可以完全進(jìn)入實(shí)戰(zhàn)狀態(tài)。再通過互動(dòng)式和教師集中分析點(diǎn)評(píng)相結(jié)合的課堂教學(xué)，拓展學(xué)生的思路，使學(xué)生每做一個(gè)商業(yè)案例，都能得到一次稅務(wù)稽查、審計(jì)、稅務(wù)咨詢或稅務(wù)籌劃的實(shí)戰(zhàn)演練。2．競賽式。案例采用題型模式，目標(biāo)明確，問題準(zhǔn)確，有的放矢，摒棄一般案例冗長、拖沓的弊端。3．職業(yè)式。案例面向社會(huì)，內(nèi)容新穎，有時(shí)代感。 （三）教學(xué)要求通過學(xué)習(xí)，要求學(xué)生在熟練掌握企業(yè)稅務(wù)基本理論、基本方法和稅法規(guī)定基礎(chǔ)上，學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用稅收法律規(guī)定，對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中發(fā)生的各種商業(yè)行為能夠判別是否為應(yīng)稅行為、是應(yīng)納何種稅的行為、應(yīng)該繳納多少稅、如何繳納這些稅以及如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（四）學(xué)習(xí)步驟1、學(xué)習(xí)掌握企業(yè)稅務(wù)與籌劃這一知識(shí)體系的基本框架和要素內(nèi)容；2、聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行思考，注重對(duì)稅法及所學(xué)專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用；3、積極參與稅務(wù)案例的分析與討論；4、掌握稅務(wù)籌劃的思維方式。（五）考核方式 期末考試占60%) 案例討論占40%) 第一章 總論 一、我國現(xiàn)行稅法體系由人大及人大常委會(huì)制定。但目前只有《個(gè)人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》。稅收法律由人大授權(quán)國務(wù)院制定。目前以暫行條例出現(xiàn)的稅法都是由人大授權(quán)國務(wù)院制定的。 稅由國務(wù)院制定。許多實(shí)施細(xì)則都是由國務(wù)院制定的，如《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》。 法 稅收法規(guī) 體由地方人大及人大常委會(huì)制定。但目前只有海南省和民族自治區(qū)人大才有權(quán)制定有關(guān)的稅收法規(guī) 系由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定。有些實(shí)施細(xì)則是由財(cái)政部制定的，如《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。稅收規(guī)章由地方政府制定。有些小稅種的實(shí)施細(xì)則可由地方政府來制定，如房產(chǎn)稅、車船使用稅等。 二、我國現(xiàn)行稅制下的稅種按稅收實(shí)體法共有5類 1．流轉(zhuǎn)稅類4個(gè)：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（營改增）、關(guān)稅； 2．資源稅類2個(gè)：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅； 3．所得稅類2個(gè)：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅； 4．特定目的稅類4個(gè)：城市維護(hù)建設(shè)稅 （包括教育費(fèi)附加） 、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅； 5．財(cái)產(chǎn)和行為稅類7個(gè)：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的原因?yàn)橹\求利潤最大化，發(fā)達(dá)國家的企業(yè)非常重視稅務(wù)籌劃，我國是近幾年才開始意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性。國際上企業(yè)重視稅務(wù)籌劃的原因有：1．各國稅收管轄權(quán)的不統(tǒng)一。各國行使稅收管轄權(quán)的不同，導(dǎo)致各國征稅依據(jù)的不同，從而給予了跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。2．采用免除國際雙重征稅的方法不同。各國基于合理調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)，充分運(yùn)用國際資金的考慮，都采取了免除國際雙重征稅的措施。但是，各國都選擇于自己有利的方法造成了免除雙重征稅方法的不同，有些國家采用免稅法，有些國家采用抵免法；有些國家采用分國抵免限額，有些國家采用綜合抵免限額；一些國家允許稅收轉(zhuǎn)讓，而另一些國家不允許稅收轉(zhuǎn)讓。這就誘發(fā)了國際稅務(wù)籌劃。3．稅收負(fù)擔(dān)的差異。稅收負(fù)擔(dān)的差異主要包括四種情況，分別為課稅的程度和方式不同，稅率上的差別，稅基上的差別，稅收優(yōu)惠措施的不一致。4．稅法有效實(shí)施上的差別。有些國家，稅收征收管理比較科學(xué)嚴(yán)密，征管人員素質(zhì)也較高，國際避稅比較困難；有些國家征收管理水平低下，存在很大的避稅空間。5．各國使用反避稅方法上的差別。這種反避稅方法上的差異也是進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃的客觀原因。6．國際稅務(wù)籌劃的其他刺激因素。
例如，通貨膨脹因素、技術(shù)進(jìn)步因素、外匯管制與住所的影響等。 四、稅務(wù)籌劃的涵義稅務(wù)籌劃是在對(duì)稅收制度和稅收政策充分理解的基礎(chǔ)上，在不違反稅法及其他法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做出適當(dāng)安排，以達(dá)到少納稅和延緩納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。（一）與偷稅的區(qū)別 ●《稅收征管法》關(guān)于偷稅的規(guī)定：◇偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，不繳或者少繳應(yīng)納稅款；◇在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或者少繳應(yīng)納稅款；◇經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒絕申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款；◇進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。 ●刑法關(guān)于偷稅罪的規(guī)定：《刑法》第二百零一條規(guī)定：“……偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金”。（二）與避稅的區(qū)別避稅是指利用稅法的漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以減少應(yīng)納稅額。通常含有貶義。稅法中目前有“反避稅條款”，用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為。具體包括：國際避稅和國內(nèi)避稅國際避稅是指跨國公司利用各國稅法規(guī)定的差別，采取變更其經(jīng)營方式或經(jīng)營地點(diǎn)等手段，以謀求最大限度減輕其國際納稅義務(wù)的行為。
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