生產(chǎn)管理與納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 生產(chǎn)過程是 一個(gè)企業(yè)的重要環(huán) 節(jié)，生產(chǎn)管理是對(duì) 這個(gè)過程的管理。 生產(chǎn)管理中涉及到 諸多成本和費(fèi)用的 發(fā)生，所以也要通 過納稅籌劃降低生 產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。 當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢(shì)時(shí)， 采用月末一次加權(quán)平均法 計(jì)算出期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，可將利潤 遞延至次年，以延緩納稅 時(shí)間：當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì) 時(shí)，則采用先進(jìn)先出法計(jì) 算出存貨價(jià)值最低，同樣 可達(dá)到延緩納稅的目的。 一、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法 2.當(dāng)企業(yè)處于所得稅的免稅 期，企業(yè)獲得的利潤越多， 其得到的免稅額就越多，這 樣，企業(yè)就可以通過選擇先 進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨價(jià)值， 以減少當(dāng)期成本、費(fèi)用的攤 入，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反， 當(dāng)企業(yè)處于征稅期或高稅負(fù) 期，企業(yè)就可以選擇月末一 次加權(quán)平均法，將當(dāng)期的攤 入成本盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減 少當(dāng)期利潤降低應(yīng)納所得稅 存貨計(jì)價(jià)方法作為企業(yè) 內(nèi)部核算的具體方法，可以通 過利用市場價(jià)格水平變動(dòng)來達(dá) 到降低稅負(fù)的目的。由于商品 的市場價(jià)格總處于變動(dòng)狀態(tài)之 中，政府對(duì)商品市場價(jià)格的控 制也總有一定的限度，這就為 企業(yè)利用價(jià)格變動(dòng)使自己得到 最大利益創(chuàng)造了條件。 折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的作用。
按我國現(xiàn) 行會(huì)計(jì)制度規(guī)定納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，企業(yè)常用的折舊方 法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總 和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的 折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不 相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中 的固定資產(chǎn)成本也不同，這會(huì)影響到 企業(yè)的利潤和所得稅。 二、固定資產(chǎn)折舊方式的納稅籌劃 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，一般只能 選用平均年限法和工作量法。對(duì)于加速折 舊法的采用，國家有非常嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì) 在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快 的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企汽車制造企 業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)等和經(jīng) 財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延 長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊 遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而 獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)于正常生產(chǎn)經(jīng) 營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來 說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可 以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè) 后期成本費(fèi)用前移，前期利潤后移， 從而獲得延期納稅的好處。 從物價(jià)持續(xù)上漲時(shí) 期，企業(yè)如果采用加速 折舊法，即可以縮短回 收期；又可以使折舊速 度加快，有利于前期的 折舊成本取得更多的稅 收抵稅額，從而取得延 緩納稅的好處，相對(duì)增 加企業(yè)的投資收益。
中興機(jī)械公司2007年購入 一條生產(chǎn)線，原值400000元， 預(yù)計(jì)殘值率為3%，假設(shè)折舊年 限為5年，企業(yè)分別采用平均 年限法、雙倍余額遞減法和年 數(shù)總和法計(jì)提折舊，假設(shè)該企 業(yè)每年的稅前利潤都是100萬 元，那么采用何種方式稅負(fù)最 以第一年為例，企業(yè)應(yīng)納所得稅額在平均年 限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下分別為 330000元、302808元、312928元。若選用雙倍 余額遞減法可以節(jié)稅27192元（即33000- 302808），若選用年數(shù)總和法可以節(jié)稅17072元 （330000-312928）。 以上只是以一臺(tái)設(shè)備的原值40萬元為例，事 實(shí)上一些電子、汽車、化工、醫(yī)藥等生產(chǎn)企業(yè)， 其機(jī)器設(shè)備原值一般都在幾前千萬元，乃至上億 元，由此可見，固定資產(chǎn)折舊方式方法的選用對(duì) 所得稅的繳納產(chǎn)生重要的影響。 稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投 資符合國家企業(yè)政策的改造項(xiàng)目 的企業(yè)，其項(xiàng)目投資所需國產(chǎn)設(shè) 備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造 項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增 的企業(yè)所得稅中抵免。 三、技術(shù)改造時(shí)機(jī)的納稅籌劃 從納稅角度講，企業(yè)選擇不同的時(shí)間也會(huì)對(duì)納稅產(chǎn)生影響。因此，技術(shù)改 造時(shí)間并非任意，而是有一個(gè)實(shí)際選 擇的問題。
即選擇最佳時(shí)間有利于降 低稅負(fù)。 技術(shù)改造的籌劃除了包含技術(shù)改造時(shí)間的選取之外，還包括技術(shù)引進(jìn)方式 的籌劃。以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)渠道的籌 亞明公司擁有固定資產(chǎn)100萬，使用期 10年，且該公司采用平均使用年限法提取 折舊。當(dāng)機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)且是滿負(fù)荷工作時(shí)， 該機(jī)器設(shè)備十年內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入為：20、 19、18、17、16、15、14、13、12、10萬 元；該機(jī)器設(shè)備十年內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤為： （假設(shè)成本僅由折舊組成）。該企業(yè)利潤收入在5000元以下、5000元-20000元、 20000元-50000元、50000元-100000元和 100000元以上，適用稅率分別為5%、10%、 15%、25%、40%。 企業(yè)打算在第3、5、7年進(jìn)行技改，何 時(shí)進(jìn)行技改稅負(fù)最輕？ 1．相關(guān)指標(biāo)分析：經(jīng)過計(jì)算可知： 未進(jìn)行技改時(shí)，十年總稅額為103500元，總稅 負(fù)為16.17%。 （1）第三年進(jìn)行在技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)的利潤增長 率是：111.11%；納稅額增長率為192.63%；稅 負(fù)增長率為：38.35%； 第五年實(shí)行技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)的利潤增長率 是129.59%；納稅增長率為：245.04%；稅負(fù)增 長率為：50.35%；第三年進(jìn)行在技術(shù)改造時(shí)， 企業(yè)的利潤增長率是：111.11%；納稅額增長率 第七年進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)的利潤增長率為220.37%；納稅額的增長率為492.33%；稅負(fù) 增長率為84.96%； 2.計(jì)算技術(shù)改造完成后十年后的稅負(fù)增長率除 以技術(shù)改造完成后十年的納稅額增長率： 第三年進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，數(shù)據(jù)為：20.05% 第五年實(shí)行技術(shù)改造時(shí)，數(shù)據(jù)為：20.55% 第七年進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，數(shù)據(jù)為：17.26% 計(jì)算結(jié)果表明，在第五年進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)， 企業(yè)稅負(fù)最輕，稅后利潤最多。
在這個(gè)分析、計(jì)算向我們提示了 這樣一個(gè)問題，即在任何企業(yè)在進(jìn)行 技術(shù)改造時(shí)都有一個(gè)最佳時(shí)間選擇， 這個(gè)選擇正確與否與企業(yè)的利益有十 分重要的關(guān)系。上面的分析和公式計(jì) 算僅是向納稅人提供了一個(gè)基本思路 和方法，具體到某一企業(yè)、某一個(gè)納 稅人，他們還應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況 進(jìn)行測(cè)算，以便確定一個(gè)符合自己實(shí) 際情況需要的技術(shù)改造時(shí)間表。 費(fèi)用就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各 種耗費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，按照起經(jīng)濟(jì)用途 可以劃分為生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用兩個(gè)部 分。對(duì)于費(fèi)用分?jǐn)?，主要有以下三種： 實(shí)際費(fèi)用攤銷法：根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷， 多則多攤，沒有就不攤。 平均分?jǐn)偡ǎ喊岩欢〞r(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均 攤在每個(gè)產(chǎn)品的成本中。 不規(guī)則攤銷法：根據(jù)經(jīng)營需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷， 可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)平的成本中， 也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。 四、費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃 這三種方法對(duì)企業(yè)利潤沖減程度 和納稅多少均有影響，企業(yè)可以利用 這種差異進(jìn)行納稅籌劃。大量實(shí)踐表 明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊窒?利潤、減少納稅的最佳選擇。只要生 產(chǎn)經(jīng)營者不是短期經(jīng)營，而是長期從 事某一個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，那么將一段時(shí)間 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均， 就可以將這段時(shí)期獲得的利潤進(jìn)行最 大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè) 階段利潤額及納稅過高現(xiàn)象，部分稅 負(fù)就可以有效地降低。
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