美國政治家本杰明·富蘭克林曾說過：“世界上只有兩件事情不可避免：一是死亡，二是稅收?！彪m然稅收不可避免，但我們可以在法律允許的情況下，以合法的手段和方式減少繳納稅款，也就是我們常說的稅務(wù)籌劃。它來源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！?/p>
稅務(wù)籌劃又叫合法避稅，是指在尊重稅法、依法納稅的前提下，納稅人采取適當?shù)氖侄螌{稅義務(wù)的規(guī)避,減少稅務(wù)上的支出。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動；合理避稅也不僅僅是財務(wù)部門的事，還需要市場、商務(wù)等各個部門的合作，從合同簽訂、款項收付等各個方面入手。避稅是企業(yè)在遵守稅法、依法納稅的前提下，以對法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，對現(xiàn)有稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。它如同法庭上的辯護律師，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，最大限度地保護當事人的合法權(quán)益。那么下面我們來了解一下稅收籌劃的原則以及一些基本方法。
一
稅收籌劃的三個基本原則
1、合法性原則
避稅是合法的，是企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。合法規(guī)避稅收與偷稅、漏稅以及弄虛作假鉆稅法空子有質(zhì)的區(qū)別。
2、事前籌劃原則
事前籌劃原則是指納稅人的籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了，稅收的籌劃也失去了其作用。
3、全局性原則
國家在制定稅法時還制定有很多稅收優(yōu)惠政策，而要享受到這些稅收優(yōu)惠政策，可能要付出一定的成本，是付出的成本大，還是享受的優(yōu)惠政策大，應(yīng)當作個比較，不能顧此失彼，撿了芝麻卻丟了西瓜，要有全局觀。
二
稅務(wù)籌劃的常見方式
1、利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃
國家和政府相關(guān)部門為了鼓勵企業(yè)的某些行為，會在稅種設(shè)計的時候，對企業(yè)設(shè)立一些優(yōu)惠條款，企業(yè)應(yīng)該盡可能地利用這些優(yōu)惠條款，減低應(yīng)繳稅款。選擇當?shù)氐膬?yōu)惠政策，滿足一些條件從而達到減稅的目的。同時也可以觀察自己所從事的相關(guān)行業(yè)的財稅政策進行選貨，申請相關(guān)資質(zhì)進行節(jié)稅。
2、合理利用企業(yè)組織形式進行稅務(wù)籌劃
適用于稍有經(jīng)濟實力的公司，利用子公司與分公司進行財稅的分流，從而達到節(jié)約成本的作用，子公司具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務(wù)的實體；而分公司不具有獨立法人資格，需要由總公司來承擔法律責任與義務(wù)。
3、利用存貨計價開展稅務(wù)籌劃
選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，顧名思義就是將貨物進行分流銷售，將之前先進的然后先出售，后面的留下都是最新的產(chǎn)品。這種貨物分流方式目的就是為了減少資金的壓力稅務(wù)籌劃收費比例，減少存貨量的積累。
4、利用費用扣除標準開展稅務(wù)籌劃
費用列支是應(yīng)納稅所得額的傳遞因素，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡可能列支當期費用，減少應(yīng)繳納的所得稅。
在大概了解稅務(wù)籌劃的常見方式之后，我們以企業(yè)并購重組為例，來詳細闡述并購重組中，稅務(wù)籌劃能夠發(fā)揮作用的關(guān)鍵點。
籌劃點1：變更公司注冊地址
為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟開發(fā)區(qū)都出臺了財政返還政策。各地出臺的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財政返還政策，實際上是降低了實際的稅負率。2010年以來，針對上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實現(xiàn)了成功避稅。
籌劃點2：資產(chǎn)收購與股權(quán)收購的選擇
我們來看一下選擇資產(chǎn)收購與股權(quán)收購都分別有何優(yōu)缺點。在實際方案中，企業(yè)要根據(jù)自身情況來合理選擇收購方案。
1）資產(chǎn)交易的優(yōu)點是稅務(wù)風險一般不被收購方承繼。但資產(chǎn)交易也會存在以下缺點：資產(chǎn)交易可能會產(chǎn)生非常高的交易稅費；收購方不能享受目標公司歷史虧算而帶來的所得稅減免；目標公司的稅收優(yōu)惠無法延續(xù) 程序更復(fù)雜，包括評估價值向各個資產(chǎn)進行分攤、發(fā)票開具等。
2）股權(quán)收購的優(yōu)點有目標公司稅收優(yōu)惠延續(xù)；沒有流轉(zhuǎn)稅稅負；享受目標公司歷史虧算而帶來的所得稅減免；稅務(wù)程序比較簡單。但股權(quán)收購的缺點在于潛在的稅務(wù)風險會被收購方承繼。
籌劃點3：“過橋資金”的引入
“過橋資金”是一種短期資金的融通，期限以六個月為限，是一種與長期資金相對接的資金，其目的是通過“過橋資金”的融通，達到與長期資金的對接，而后以長期資金代替“過橋資金”。通俗來說，“過橋資金”是一種“拆東墻補西墻”的資金模式，比如某公司在銀行已有200萬貸款尚未還清稅務(wù)籌劃收費比例，但公司想再貸100萬，此時他找到貸款公司幫他還清銀行貸款，而后到銀行重新借貸300萬并還清貸款公司欠款，其中，貸款公司墊資的這部分錢就稱作“過橋資金”。
房地產(chǎn)等近年來快速發(fā)展的行業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，面臨的一個突出問題就是企業(yè)的資產(chǎn)增值過大，相比較而言，賬面的“原值”過小，從而帶來高昂的稅負成本，甚至迫使并購重組交易的終止。實踐中，為了提高被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“原值”，可以通過引入“過橋資金”，變債權(quán)為股權(quán)，從而實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益的的降低，減少稅負成本。
籌劃點4：引入境外架構(gòu)轉(zhuǎn)化為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓
根據(jù)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）的規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！睂τ趥€人股東在并購重組過程中存在的納稅金額過大，缺少必要資金的現(xiàn)實問題，實踐中，部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)采取了與個人簽署協(xié)議，分期繳納稅款的做法，并購企業(yè)及個人也可以善加利用。引入境外架構(gòu)，可以將直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)稅負的降低。
三
稅務(wù)籌劃案例
最后，讓我們用兩個案例，感受一下稅務(wù)籌劃的作用。
1、企業(yè)所得稅
企業(yè)2019年度預(yù)計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額310萬元，雖然資產(chǎn)和人員指標符合小型微利企業(yè)標準，但是由于應(yīng)納稅所得額指標超過了300萬元，也不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠（假設(shè)無其他納稅調(diào)整項目）。2019年度應(yīng)納所得稅額=310萬元*25%=77.5萬元
改變：2019年12月份企業(yè)管理層決定，通過公益性社會組織向目標脫貧地區(qū)捐贈現(xiàn)金10萬元。企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額變?yōu)?00萬元，符合小型微利企業(yè)標準了。2019年度應(yīng)納所得稅額=100萬元*5%+200萬元*10%=25萬元
節(jié)稅：77.5萬元-25萬元=52.5萬元
2、個人所得稅
某大集團以年薪1500萬元聘用一名高管，請問在不考慮6項專項附加扣除的情況下，需要繳納多少工資薪金的個人所得稅=（1500w-6W）×45%-18.192W=6541080元
改變：某大集團以每年1500萬元支付某工作室外包服務(wù)費，請問假設(shè)該設(shè)計工作室經(jīng)營所得的個稅實行定率10%的情況下，需要繳納經(jīng)營所得的個人所得稅為1500w×10%×35%
-6.55W=459500元
對比：綜合所得變?yōu)榻?jīng)營所得后節(jié)稅=6541080元-459500元=6081580元
關(guān)于稅務(wù)，愚蠢者偷稅，聰明者避稅，智慧者去做納稅籌劃，通過稅收籌劃節(jié)稅，不僅能提高收入，而且合法?；I劃自己的納稅行為，是企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)利，合理的稅務(wù)籌劃對企業(yè)來說是非常有利的，但一定要牢記，稅務(wù)籌劃手法千萬條，合法第一條。資本有逐利性，進行有效、合法的稅務(wù)籌劃是企業(yè)主的權(quán)利，但切莫在危險邊緣試探。
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