會(huì)計(jì)核算體系如何健全(政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系預(yù)計(jì)將進(jìn)一步完善)

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系預(yù)計(jì)將進(jìn)一步完善

出國(guó)留學(xué)網(wǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專欄為大家分享財(cái)政部7月14日制定并公布的政法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，歡迎參閱，希望對(duì)大家能有所幫助。

為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，財(cái)政部根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》)制定并于7月14日公布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》、《第2號(hào)———投資》、《第3號(hào)———固定資產(chǎn)》和《第4號(hào)———無形資產(chǎn)》四項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2017年1月1日起施行。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，夯實(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)等都具有十分重要的意義。

四項(xiàng)具體準(zhǔn)則發(fā)布

十八屆三中全會(huì)要求建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，該項(xiàng)改革的前提和基礎(chǔ)任務(wù)是建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。2014年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布有關(guān)通知并明確提出，2015年要制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，2016年起要制定發(fā)布具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，力爭(zhēng)在2020年前建立具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

2015年10月，財(cái)政部印發(fā)了《基本準(zhǔn)則》，為建立統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)?！按撕?，我們?cè)诖罅空{(diào)查研究和合理繼承現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，吸收和借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，依據(jù)《基本準(zhǔn)則》，著手起草四項(xiàng)具體準(zhǔn)則?！鄙鲜鲐?fù)責(zé)人稱。

2015年11月，財(cái)政部就四項(xiàng)具體準(zhǔn)則向社會(huì)公開征求意見，截至今年1月底，共收到來自中央部門、財(cái)政系統(tǒng)、地方有關(guān)行政事業(yè)單位和社會(huì)公眾等87份書面反饋意見?！霸趯?duì)反饋意見和建議逐條進(jìn)行梳理、分析和消化后，今年4月，我們組織召開了專家座談會(huì)，就反饋意見集中的問題進(jìn)行研討和論證，并形成了草案?！痹撠?fù)責(zé)人介紹，其后經(jīng)會(huì)計(jì)司司務(wù)會(huì)審議和財(cái)政部相關(guān)司局會(huì)簽，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則于7月6日正式印發(fā)。

據(jù)了解，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則在起草和完善過程中，主要遵循了以下四個(gè)原則。首先，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則依據(jù)《基本準(zhǔn)則》制定，其適用范圍、資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等均與《基本準(zhǔn)則》保持一致。

其次，對(duì)于與企業(yè)會(huì)計(jì)有共性的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則吸收和借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，但并不是照搬照抄，而是在充分考慮政府會(huì)計(jì)主體特點(diǎn)及其面臨的環(huán)境基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)范，比如資產(chǎn)在處置環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理、自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量等都與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求有較大差別。

“而且，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則貫徹《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》等法律法規(guī)精神，并充分考慮了與現(xiàn)行行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法、財(cái)務(wù)規(guī)則制度等規(guī)章制度的協(xié)調(diào)。”該負(fù)責(zé)人稱。

最后會(huì)計(jì)核算體系如何健全，充分考慮到政府會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀以及政府會(huì)計(jì)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的接受程度，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則適當(dāng)簡(jiǎn)化了某些會(huì)計(jì)處理，比如不要求對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用簡(jiǎn)化的權(quán)益法等，力求準(zhǔn)則切實(shí)可用、簡(jiǎn)便易行。

有諸多創(chuàng)新和變化

據(jù)了解，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則中的存貨，是指政府會(huì)計(jì)主體在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具等?！罢畠?chǔ)備物資、收儲(chǔ)土地由于自身的特殊性，被排除在存貨定義外，我們將單獨(dú)制定相關(guān)準(zhǔn)則。”前述負(fù)責(zé)人稱。

投資是指政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的股權(quán)和債權(quán)投資，分為短期投資和長(zhǎng)期投資。PPP模式中政府的投資由于涉及的核算內(nèi)容較為復(fù)雜，財(cái)政部擬單獨(dú)制定相關(guān)準(zhǔn)則。

固定資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等，但不包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房。“自然資源資產(chǎn)的定義和內(nèi)涵尚不明確，是否需制定相關(guān)準(zhǔn)則，還要做進(jìn)一步研究?！痹撠?fù)責(zé)人表示。

無形資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利等。

了解到，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則較現(xiàn)行制度規(guī)定有很多創(chuàng)新與變化。比如，現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要側(cè)重于相關(guān)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄問題，特別是會(huì)計(jì)記錄問題，即會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理。而四項(xiàng)具體準(zhǔn)則遵循《基本準(zhǔn)則》，對(duì)存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露問題進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，豐富了政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。

再如會(huì)計(jì)核算體系如何健全，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則遵循《基本準(zhǔn)則》關(guān)于資產(chǎn)計(jì)量屬性的規(guī)定，立足實(shí)務(wù)需要，兼顧資產(chǎn)管理規(guī)定，對(duì)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入和盤盈取得資產(chǎn)的初始入賬問題進(jìn)行了規(guī)范，比現(xiàn)行制度更為科學(xué)。

固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則還對(duì)政府會(huì)計(jì)主體固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷做出統(tǒng)一規(guī)范，要求折舊和攤銷根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本?！斑@樣的規(guī)定更有利于客觀真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，推進(jìn)政府成本會(huì)計(jì)核算與管理。”該負(fù)責(zé)人認(rèn)為。

此外，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則全面引入長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，著力強(qiáng)化自行研發(fā)無形資產(chǎn)入賬成本的核算，并合理劃分了資本化支出和費(fèi)用化支出的界限。

政府會(huì)計(jì)建設(shè)任重道遠(yuǎn)

上述負(fù)責(zé)人指出，雖然四項(xiàng)具體準(zhǔn)則已經(jīng)發(fā)布，但政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)任務(wù)依然繁重，很多工作需要加快推進(jìn)，包括研究制定固定資產(chǎn)折舊年限表，公共基礎(chǔ)設(shè)施、或有事項(xiàng)等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及政府會(huì)計(jì)制度。

據(jù)了解，關(guān)于政府固定資產(chǎn)折舊年限，是權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的一個(gè)關(guān)鍵問題，備受各方面關(guān)注。此前，財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部門規(guī)定了醫(yī)院和科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊年限，但對(duì)于其他事業(yè)單位和行政單位至今尚未明確。

“今年年初，我們開始著手研究制定行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限表，擬在下半年公開征求意見，待成熟后擬以固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南或補(bǔ)充規(guī)定形式單獨(dú)印發(fā)。”該負(fù)責(zé)人介紹。

他還透露，“2015年我們?cè)谘芯恐贫ㄋ捻?xiàng)具體準(zhǔn)則的同時(shí)，即啟動(dòng)了政府公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的研究工作。2016年以來，我們又相繼啟動(dòng)了政府或有事項(xiàng)、租賃、土地、政府儲(chǔ)備物資、政府收入、政府成本費(fèi)用等項(xiàng)目的研究工作。目前，相關(guān)準(zhǔn)則討論稿已經(jīng)形成，在進(jìn)一步修改完善后將公開征求意見，待成熟后予以印發(fā)?！?/p>

據(jù)介紹，為了使“政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接”的政府會(huì)計(jì)核算模式落地，使《基本準(zhǔn)則》和相關(guān)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則得以有效實(shí)施，使權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制真正基于會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，制定出臺(tái)政府會(huì)計(jì)制度十分必要。

“2015年上半年，我們即啟動(dòng)了《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的研究制定工作，目前已基本形成了征求意見稿草案，待進(jìn)一步完善后將面向全社會(huì)征求意見?！鄙鲜鲐?fù)責(zé)人稱，財(cái)政部還將采用多種形式對(duì)已印發(fā)的四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)準(zhǔn)則制度等進(jìn)行培訓(xùn)和宣傳，確保各級(jí)政府、各部門和各單位的財(cái)會(huì)及相關(guān)人員準(zhǔn)確把握新準(zhǔn)則制度的內(nèi)涵和要求，做好新舊準(zhǔn)則制度銜接。

該負(fù)責(zé)人最后表示，“為了與《基本準(zhǔn)則》生效日期保持一致，四項(xiàng)具體準(zhǔn)則也于明年1月1日起施行。但考慮到政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與未來政府會(huì)計(jì)制度的配套、與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的銜接以及與政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制試點(diǎn)工作的協(xié)調(diào)等因素，我們將進(jìn)一步研究四項(xiàng)具體準(zhǔn)則的實(shí)施范圍，具體安排將另行通知?！?/p>

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