民間審計在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不可替代的重要作用。然而，自上世紀(jì)60年代以來，隨著社會經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境的不斷變化，被審計單位及其業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，以及社會公眾對民間審計的期望越來越高，會計師事務(wù)所不斷陷入訴訟案件中，受到沉重的甚至是毀滅性的打擊。本世紀(jì)初以來，國內(nèi)外一系列重大企業(yè)財務(wù)造假丑聞和審計失敗案例的接連發(fā)生，更使得會計師事務(wù)所進(jìn)行審計風(fēng)險管理變得更加迫切。審計風(fēng)險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹行模訌?qiáng)審計風(fēng)險管理對我國會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量，降低審計責(zé)任，增強(qiáng)競爭力具有十分重要的現(xiàn)實意義。本文就我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的問題及對策進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：
會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；審計人員
一、審計風(fēng)險管理的相關(guān)概念
1.審計風(fēng)險的含義及其構(gòu)成要素。
1.1審計風(fēng)險的含義。審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計過程中存在的審計風(fēng)險。這在客觀上要求注冊會計師注意風(fēng)險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險。
1.2審計風(fēng)險的構(gòu)成要素。美國注冊會計師協(xié)會的第47號審計標(biāo)準(zhǔn)說明中提出了審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，由此可見，審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素構(gòu)成。
2.審計風(fēng)險管理的重要性。審計風(fēng)險是一種客觀存在財務(wù)風(fēng)險管控存在的問題，它存在于審計項目全過程，從業(yè)務(wù)承接、審計計劃、審計實施，到出具審計報告。只要有審計活動的存在，必然就有審計風(fēng)險的存在，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移。因此，會計師事務(wù)所只能采取一定的手段，去降低或控制審計風(fēng)險，而不能刻意回避審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是一種潛在的風(fēng)險，具有不確定性，一般難以可靠計量。因而，要求審計人員必須能動地去發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識審計風(fēng)險，通過定性或定性與定量相結(jié)合的方法，對其進(jìn)行分析、比較、控制等等。另外，審計風(fēng)險一旦發(fā)生，就可能對會計師事務(wù)所造成嚴(yán)重的危害或后果，這在前文已經(jīng)提到。因此，對審計風(fēng)險進(jìn)行有效管理具有現(xiàn)實的必要性。
二、目前我國審計風(fēng)險管理中存在的主要問題
1.注冊會計師防風(fēng)險管理制度不完善。目前很多會計師事務(wù)所都已經(jīng)開始重視審計風(fēng)險及其規(guī)避制度，且有些會計師事務(wù)所也制定了審計風(fēng)險管理制度。盡管實施了審計風(fēng)險管理和規(guī)避制度，但是在實際業(yè)務(wù)中還是難以執(zhí)行，特別是對于審計小企業(yè)的審計更是如此，那么就使得這些制度形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮到其作用。而且，會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的手段不夠系統(tǒng)、不夠完善，對于風(fēng)險評估的方法也不夠科學(xué)。
2.現(xiàn)行會計師事務(wù)所體制不當(dāng)。根據(jù)我國《注冊會計師法》。我國的會計師事務(wù)所可以采用合伙制會計師事務(wù)所和有限責(zé)任之會計師事務(wù)所兩種。自從1998年年底完成會計師事務(wù)所的脫鉤改制后，大多數(shù)的會計師事務(wù)所改成了有限責(zé)任制。但是由于之前很多事務(wù)所都是掛靠與行政機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致其風(fēng)險意識較低，而且改制后的事務(wù)所在實質(zhì)上很難脫離行政制約，影響了注冊會計師的獨立性，一定程度上也加大了審計風(fēng)險。同時，采用有限責(zé)任制本身也降低了風(fēng)險責(zé)任對審計人員及會計師事務(wù)所的約束程度，及時審計業(yè)務(wù)出現(xiàn)失誤給第三方造成巨大損失，其賠償責(zé)任也僅僅以會計師事務(wù)所的注冊資本為限。
3.注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足。審計工作是一項專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，他不僅要求注冊會計師具備豐富的專業(yè)知識和基本的審計技能，還要具有相當(dāng)強(qiáng)的實踐經(jīng)驗和準(zhǔn)確的判斷能力，才能面對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，全面把握本身單位的經(jīng)濟(jì)狀況，但是由于今年倆對于參加注會考試的人員限制少、門檻低，沒有專業(yè)要求。因此，缺乏實踐經(jīng)驗和專業(yè)背景很可能導(dǎo)致注冊會計師的職業(yè)判斷出現(xiàn)失誤財務(wù)風(fēng)險管控存在的問題，從而加大審計風(fēng)險，甚至導(dǎo)致審計失敗。
4.審計方法存在缺陷?，F(xiàn)代審計以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹髁鳎@種審計風(fēng)險建立在抽樣審計的基礎(chǔ)上，并對企業(yè)的內(nèi)部控制制度要求較高。而抽樣審計本身就存在一定的審計風(fēng)險，價值審計在實務(wù)中出于降低成本的要求，使得樣本的選擇往往數(shù)量不夠或代表性不足，從而加大了審計風(fēng)險。
三、加強(qiáng)審計風(fēng)險管理的對策
1.建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系。首先，建立和完善審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度，可以有效地減少徇私舞弊和防范控制審計風(fēng)險。加大力度支持審計風(fēng)險管理制度在實際業(yè)務(wù)中的實施，使得其發(fā)揮有效作用，并完善其風(fēng)險管理系統(tǒng)，運用科學(xué)的風(fēng)險評估方法進(jìn)行評估。且各個審計機(jī)構(gòu)也應(yīng)該建立有效的內(nèi)部運行機(jī)制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項制度并嚴(yán)格執(zhí)行。嚴(yán)格審計質(zhì)量考核辦法，減少或消除人員誤差，及時發(fā)現(xiàn)并解決審計過程中存在的問題，保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。
2.完善會計師事務(wù)所的體制。面對著改革后的有限責(zé)任制會計師事務(wù)所，首先，要在一定程度上給予注冊會計師獨立性，這樣，注冊會計師才能通過學(xué)習(xí)和運用現(xiàn)代化審計的理論方法與手段，提高工作效率，改善審計質(zhì)量，以有限的資源盡可能地滿足社會的需要；然后，要提高審計人員的風(fēng)險意識和加強(qiáng)行業(yè)自律機(jī)制，對玩忽職守、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)嚴(yán)重?fù)p失或影響企業(yè)社會信譽(yù)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計人員予以行政處罰和待遇處罰，對造成重大過失的內(nèi)部審計人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留；對已取得注冊內(nèi)部的審計師資格的人員，應(yīng)將其對工作表現(xiàn)的評價報送地方審計會備案，從全行業(yè)的角度激勵和約束內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。
3.完善審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)。防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高質(zhì)量的審計隊伍。面對著專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)的審計工作，審計能否發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅需要完善的審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計機(jī)構(gòu)和工作人員，更重要的是建設(shè)一支合格的高估值的審計隊伍。市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求，那么當(dāng)下培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人才，成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。會計師事務(wù)所要吸收一批有高水平、高素質(zhì)且經(jīng)驗豐富的會計師加入設(shè)計隊伍，以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。并且強(qiáng)化審計人員風(fēng)險意識教育，從而時刻樹以審計風(fēng)險意識，避免風(fēng)險判斷的失誤，減少審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。
4.運用科學(xué)審計的方法，積極推行審計承諾制。充分運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量。在審計方法上，引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提。統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。積極推行審計承諾制，提高承諾書的剛性約束和效果。充分發(fā)揮審計承諾書的作用，充分利用審計承諾書對事實階段的幫助和輔助作用，要求被審計單位提供真實完整的基礎(chǔ)資料，及時發(fā)現(xiàn)疑點，識別真?zhèn)?，履行審計監(jiān)督職責(zé)。
四、結(jié)語
審計職業(yè)發(fā)展到今天，雖然近幾年國內(nèi)外爆發(fā)的一系列財務(wù)丑聞和審計失敗案件，讓審計理論界和實務(wù)界直面如何進(jìn)行審計風(fēng)險管理以降低審計風(fēng)險提高審計質(zhì)量的問題。那么面對這一系列問題，要想提高審計質(zhì)量，就要降低審計責(zé)任和風(fēng)險，就需要審計風(fēng)險管理涉及會計師事務(wù)所、審計人員、監(jiān)管和法律部門的共同努力，運用科學(xué)的審計方法，盡可能減少或消除審計風(fēng)險，使審計風(fēng)險管理模式真正成為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹行摹?/p>
參考文獻(xiàn)：
[1]管勁松:.《審計風(fēng)險管理》.經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版，2003.8.
[2]劉鳳環(huán)，《我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理中存在的問題及對策》，《企業(yè)研究》，2013(04).
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