【摘要】稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。在我國,由于企業(yè)中的的稅務(wù)籌劃剛剛起步企業(yè)稅務(wù)籌劃,所以存在很多問題。本文分析了我國企業(yè)稅收籌劃工作中存在的問題,且針對該問題分別從主觀和客觀的角度闡述了導(dǎo)致企業(yè)中存在問題的因素,從而相應(yīng)地提出了完善我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策和措施。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃;現(xiàn)狀;因素;對策
稅務(wù)籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行計(jì)劃和安排的活動。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業(yè)法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的特性,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負(fù)是企業(yè)保持其利潤水平的措施之一。實(shí)際上,稅收貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,在經(jīng)營中依據(jù)稅收固定征收的特征,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)成本的管理當(dāng)中,作為企業(yè)有機(jī)管理的組成部分,為減輕稅負(fù)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃,就成為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的一種必然選擇,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。
一、企業(yè)中稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短,盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見,但整體上系統(tǒng)地對稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏,稅務(wù)籌劃的研究在我國尚屬一個(gè)新課題,有待于我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。但是,稅務(wù)籌劃正開始悄悄地進(jìn)入人們的生活,企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng),籌劃意識也在提高,而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng),稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好,不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。北京、深圳、大連等稅務(wù)籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站,如“
企業(yè)要進(jìn)行正確的稅務(wù)籌劃企業(yè)稅務(wù)籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國家法律的制裁。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離,會減少國家的財(cái)政收入。面對納稅人的避稅行為,國家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無機(jī)可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動不予認(rèn)可,并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利,從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務(wù),同時(shí)采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國家提倡的行為,也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員只有明確三者的區(qū)別,通過用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī),能使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué),從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
2、企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)籌劃人員。稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財(cái)活動,要求具備法律稅收、財(cái)務(wù)會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專業(yè)知識,還要具有嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門學(xué)科,具備相當(dāng)專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員。
在我國稅收法律日趨完善,企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),提高稅務(wù)籌劃的成功率,就必須積極引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財(cái)務(wù)會計(jì)主管人員時(shí)總是將應(yīng)聘人員的節(jié)稅籌劃知識與能力的考核作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展,在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)、精于稅務(wù)籌劃方面的財(cái)務(wù)人員。另外,針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財(cái)務(wù)會計(jì)人員辦理涉稅事項(xiàng)的情況,企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng),通過各種形式的稅收知識培訓(xùn)和學(xué)習(xí),不斷拓展財(cái)務(wù)會計(jì)人員的稅收籌劃專業(yè)知識,促使財(cái)務(wù)人員樹立稅務(wù)籌劃意識,逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。
3、稅收籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽(yù)的前提下,盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估,同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹使得企業(yè)延緩支付現(xiàn)金,會達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個(gè)單位適用稅率,也即對每一新增應(yīng)稅所得適用的稅率。在實(shí)踐中,往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心里的影響及對經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃的活動。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。成功的稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強(qiáng)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事先規(guī)劃與安排,特別是要強(qiáng)化對各項(xiàng)重大經(jīng)營管理活動的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實(shí)發(fā)生。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)工作的規(guī)范化管理,加強(qiáng)會計(jì)的基礎(chǔ)工作,依法組織會計(jì)核算,保證帳證完整,為稅務(wù)籌劃提供真實(shí)可靠的信息。
5、國家盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作。完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能進(jìn)行更好的稅務(wù)籌劃。從我國現(xiàn)階段完善稅收立法工作來看,應(yīng)注意解決:(1)健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;(2)改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。
6、加快發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)。隨著我國對外改革開放的進(jìn)一步深化,企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜,再此情況下,企業(yè)自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度較大,而將其交給專業(yè)的機(jī)構(gòu),不僅可以節(jié)省成本,提高稅務(wù)籌劃的成功率,實(shí)現(xiàn)籌劃的目的,而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。如果要完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要,就必須盡快發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè),把它作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項(xiàng)重要舉措,對實(shí)行嚴(yán)格依法治稅,提高企業(yè)的納稅意識和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。
稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)涉稅理財(cái)活動,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理無法回避的重要職責(zé)。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅務(wù)籌劃,就不能有效安排涉稅事務(wù),就談不上有效的財(cái)務(wù)管理,達(dá)不到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。相信隨著稅收環(huán)境的逐步改善和納稅人納稅意識的不斷提高,稅務(wù)籌劃以其自身的優(yōu)勢,將被越來越多的納稅人所接受。
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