專題一、稅收籌劃理論概述一、稅收籌劃的概念 二、企業(yè)稅收籌劃的動因 三、企業(yè)稅收籌劃的原則和特點 四、企業(yè)稅收籌劃的基本技術(shù) 五、稅收籌劃和財務(wù)管理 一、稅收籌劃的概念 荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBDF）《國際稅收辭典》定義：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。 印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》中定義：稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi) 的一切優(yōu)惠納稅籌劃產(chǎn)生的原因，從而獲得最大的稅收利益。 美國南加州W.B.梅格斯博士認(rèn)為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱為稅收籌劃??少繳稅 和遞延納稅是稅收籌劃的目標(biāo)所在。 上述定義共同點：有目的設(shè)計和安排；減輕稅負(fù)，獲得最大稅收利益。一、稅收籌劃的概念 （二）國內(nèi)學(xué)者的觀點：—“納稅人在遵守稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”及“非不允許”與“非應(yīng)該”的項 目、內(nèi)容等，進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。” ——“應(yīng)包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅文獻(xiàn)的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。
” ——“指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益?！?——多重概念并存：狹義稅收籌劃、廣義稅收籌劃一、稅收籌劃的概念 指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)目的而對經(jīng)營、投資、融資、利潤分配及組織安排等活動進(jìn)行事前謀劃、設(shè)計，以達(dá)到稅后收益長期增長的過程。 動態(tài)性：與時俱進(jìn).注意時間和空間的有效性一、稅收籌劃的概念 偷稅(taxevasion taxfraud) —指納稅人故意違反稅法，用隱瞞 和欺騙等手段逃避納稅的行為。 —指納稅人超過納稅期限而產(chǎn)生的拖欠稅款的行為。分為故意欠稅（主觀原因）和非故意欠稅（客觀原因），都屬于違法行為。 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬 分之五的滯納金。 處理：補(bǔ)稅、滯納金、罰款、刑事處罰（四）其他減輕稅負(fù)的途徑比較 處理：補(bǔ)稅、滯納金、罰款、刑事處罰偷稅抗稅案司法解釋（附） （一）納稅人有“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證”、“在帳簿上多列支出或者不列、少列收入” 、“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報 納稅”、“進(jìn)行虛假納稅申報”或者“繳納稅款后，以假報出口或者其他欺 騙手段，騙取所繳納稅款”行為之一的 （二）不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的10%以上且偷稅數(shù)額在1萬元以上。
偷稅罪最高可判7年有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5倍以下罰金。偷稅抗稅案司法解釋（附） 具有以下5種情形之一的抗稅行為，屬于抗稅“情節(jié)嚴(yán)重”，將被處以3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。 ——聚眾抗稅的首要分子；抗稅數(shù)額在10萬元以上；多次抗稅；故意傷害致人輕傷；具有其他嚴(yán)重情節(jié) 抗稅罪只能由具備刑事責(zé)任能力、負(fù)有納稅、扣繳義務(wù)的自然人構(gòu)成，單位不能構(gòu)成抗稅罪。 （四）其他減輕稅負(fù)的途徑比較 避稅(taxavoidance) 國際財政文獻(xiàn)局定義：避稅是指以合法手段減少納稅義務(wù)。個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足之處來達(dá)到避稅的目的。 本文——避稅是指納稅義務(wù)人利用稅法上的漏洞或不足之處，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的人為安排，以達(dá)到規(guī)避或減輕繳納稅款的目的的行為。 避稅(taxavoidance） 《稅收征收管理法》52條——偷稅、抗稅、騙稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或 者少繳的稅款、滯納金或所騙取的稅款，沒有期限限制。即任何時候，稅務(wù) 機(jī)關(guān)可以追征偷稅款項及滯納金，日萬分之五。風(fēng)險巨大。 結(jié)語： 愚昧者偷稅，糊涂者欠稅、野蠻者抗稅、精明者避稅、智慧者節(jié)稅。二、企業(yè)涉稅的權(quán)利義務(wù) 自保權(quán)——包含了企業(yè)對自己利潤利益的保護(hù)，即享受法律保護(hù)并進(jìn)行合理的稅收籌劃的權(quán)利。
二、企業(yè)涉稅的權(quán)利義務(wù) 延期申報權(quán)——納稅人、扣繳人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款的報告。 ——如因不可抗力等特殊情況不能按期申報，納稅人可在報送期內(nèi)再提出書面申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可延期申報，但延長期不能超過1個月。在延長期 內(nèi)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳，然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期申報期限內(nèi)辦 理納稅結(jié)算。 （二）我國納稅人的權(quán)利 延期納稅權(quán)——納稅人若有特殊困難，不能按期繳納稅款時，經(jīng)縣（含）以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可延期繳納稅款。延長期最長不超過3個月。在 批準(zhǔn)的延長期內(nèi)納稅籌劃產(chǎn)生的原因，不加收滯納金。 依法申請減稅、免稅權(quán)——納稅人依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅或免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按 規(guī)定予辦理。 （二）我國納稅人的權(quán)利 多繳稅款申請退還權(quán)——納稅人超過應(yīng)納稅額多繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向 稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實后，應(yīng)立即如數(shù)退還。 ——稅務(wù)代理人，必須是經(jīng)國家稅務(wù)總局及其所在的省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理的專門人員。 （二）我國納稅人的權(quán)利 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的扣押、查封納稅人商品和貨物或凍結(jié)納稅人存款等稅收保全措施不當(dāng)，或納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收 保全措施，使納稅人的權(quán)益遭受損失，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé) 稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開具收據(jù)；查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開具清單。
納稅人因故受稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押或查封商品、貨物 時，有權(quán)索取收據(jù)或清單。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不開具有關(guān)憑據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕 合作或履行相關(guān)義務(wù)。 （二）我國納稅人的權(quán)利 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。納稅人也有權(quán)依法索取完稅憑證，證明自己履行了納稅義務(wù)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。 （二）我國納稅人的權(quán)利 稅務(wù)人員在對納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)主動出示稅務(wù)檢查證件，否則納稅人有權(quán)拒絕檢查。 11拒付權(quán) 納稅人違反了稅法被罰款處理時，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須開具收據(jù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不開具收據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕履行或合作。 （二）我國納稅人的權(quán)利 12申請復(fù)議和提起起訴權(quán)。 納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可以在規(guī)定期限、程序向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù) 議或向法院提出行政訴訟，并可就合法利益遭受的損失，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān) 賠償責(zé)任。 13對違法行為的檢舉權(quán)。 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)檢舉違反稅收法律、財政法規(guī)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。 （三）我國納稅人的義務(wù) 及時提供有關(guān)稅務(wù)信息的義務(wù)三、企業(yè)稅收籌劃的原因 外匯管制（二）企業(yè)稅收籌劃的主觀原因 現(xiàn)金支付風(fēng)險（二）企業(yè)稅收籌劃的主觀原因 納稅成本(tax compliance cost) 是指企業(yè)在履行其納稅義務(wù)時所支付的 和潛在支付的各種資源的價值。
納稅成本＝所納稅款＋納稅費用＋風(fēng)險成本=顯性成本+隱性成本 維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益四、稅收籌劃的整體思考 （二）稅收籌劃的實施對企業(yè)當(dāng)前和未來發(fā)展是否會產(chǎn)生現(xiàn)實的或潛在的機(jī)會損失。 （三）稅收籌劃效應(yīng)與機(jī)會成本權(quán)衡的結(jié)果是否利于企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的優(yōu)化和良性循環(huán)。 （四）稅收籌劃的總體實施是否具有順應(yīng)動態(tài)市場的應(yīng)變能力，可能的結(jié)構(gòu)調(diào)整成本及風(fēng)險程度。 （五）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是否存在受法律懲處的可能性，一旦避稅不利將給企業(yè)帶來什么后果。 （六）需要在法律（多國）規(guī)定、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理之間尋求平衡，爭取在涉稅零風(fēng)險下的價值最大化。 五、企業(yè)稅收籌劃的原則和特點 ————充分利用稅收優(yōu)惠規(guī)定。適當(dāng)利用稅法不完善的規(guī)定。五、企業(yè)稅收籌劃的原則和特點 稅收籌劃要遵循財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則、各行業(yè)的規(guī)范制度、地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方法，來制定相應(yīng)的節(jié)稅方案和策略。 五、企業(yè)稅收籌劃的原則和特點 稅收籌劃成本——顯性成本、隱性成本五、企業(yè)稅收籌劃的原則和特點 例如：節(jié)稅收益與稅制變化風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、償債風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險相聯(lián)系。 ——要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險間進(jìn)行權(quán)衡和控制，選擇能帶來穩(wěn)健的財務(wù)收益的籌劃決策。
五、企業(yè)稅收籌劃的原則和特點 ——必須隨時間、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等方面變化，而靈活調(diào)整，從而使企業(yè)獲得持續(xù)的稅收籌劃收益。 六、稅收籌劃的戰(zhàn)略性思維 注意利益集團(tuán)的整體籌劃收益最大。六、稅收籌劃的戰(zhàn)略性思維 如：獲利年度調(diào)整。六、稅收籌劃的戰(zhàn)略性思維 （五）爭取涉稅零風(fēng)險—指納稅人帳目清楚，申報正確，交納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何稅收方面的處罰和風(fēng)險的狀態(tài)。 （六）稅收是企業(yè)的資源七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術(shù) ——稅收優(yōu)惠（taxprivileges)是國家稅制的一個組成部分，是政府為了 達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。 （一）稅收優(yōu)惠政策技術(shù) 免稅技術(shù)（taxexemption）是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為 免稅人（exemption person）或使納稅人從事免稅活動（exemption activity），或使征稅對象成為免稅對象的稅收籌劃技術(shù)。 免稅人包括免稅自然人、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)（exemptionestablishments) 一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅； 減稅——國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特殊）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。
減稅技術(shù)——指在合理合法的前提下，使納稅人減少應(yīng)納稅額而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 扣除技術(shù)——指在合理合法的前提下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。 （3）扣除最早化。七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術(shù) 借助會計職能，選擇合理的費用分?jǐn)偡ǎ唬ㄎ逦鍞備N、直接攤銷，分期平均攤銷等） 技術(shù)改造法。（在稅負(fù)輕，稅后利潤多的年度進(jìn)行技術(shù)改造）七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術(shù) （三）稅率差異籌劃—在存有多種稅率的條件下，利用稅制中稅率的差異，避高選低，從而直接節(jié)減稅負(fù)的稅收籌劃技術(shù)。 如：避稅地：巴哈馬、開曼群島、英屬維爾京群島等。七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術(shù) 流動法七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術(shù) 相對節(jié)稅籌劃—一定時期納稅總額并沒有減少，但遞延了納稅時間，得到了貨幣的時間價值，利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，尤其在預(yù)期存在通貨膨脹的情 在銷售額不確定情況下低估定額七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術(shù) 例如：消費稅七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術(shù) 分公司子公司 七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術(shù) （八）轉(zhuǎn)移定價法（轉(zhuǎn)讓定價法、轉(zhuǎn)讓價格法）---指兩個或兩個以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實體為共同獲取更多利潤和滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部 價格進(jìn)行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動。
----非正常交易價格，非競爭價格，非獨立企業(yè)價格。轉(zhuǎn)移定價的作用 避稅或者拖延繳納所得稅。使雙方的實際稅負(fù)趨緩或消失。適用于規(guī)定起征點的超額累進(jìn)稅率的情況。 集團(tuán)公司（尤其跨國集團(tuán)）：在高、低稅區(qū)通過轉(zhuǎn)讓定價，以確保公司整體稅負(fù)最輕。 規(guī)避外匯管制。在具有不同外匯管制的國家進(jìn)行，以使外匯管制減效或失效。 有助于降低企業(yè)風(fēng)險。各國反擊轉(zhuǎn)讓定價 實際控制管理。不單純按股權(quán)比例，“實質(zhì)重于形式”來進(jìn)行斷定。 避稅港特殊處理法。有的國家對境內(nèi)企業(yè)與避稅港企業(yè)的交易一律按關(guān)聯(lián)企業(yè)對待。 預(yù)約定價協(xié)議（APA） 指稅務(wù)部門和納稅人之間或稅務(wù)部門與其他締約國政府之間，事先就跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價方法達(dá)成的協(xié)議。 納稅人事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出未來年度可能發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的定價原則 和計算方法。 征納雙方就定價原則和計算方法達(dá)成一致。預(yù)約定價協(xié)議 1995年，OECD發(fā)表《跨國企業(yè)和稅務(wù)部門轉(zhuǎn)讓定價最后準(zhǔn)則》。 和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持穩(wěn)定的關(guān)系，簽訂APA是最好的選擇。 中國稅改的新變化 稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整權(quán)，如果企業(yè)的稅收籌劃缺乏合理性，則調(diào)整；轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定 在轉(zhuǎn)讓定價方面強(qiáng)調(diào)了年度申報提交資料的要求并增加了預(yù)約定價規(guī)定； 特殊調(diào)整滯納金 強(qiáng)調(diào)對特殊納稅調(diào)整產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)繳稅款需要計征；八、財務(wù)管理和稅收籌劃 （二）財務(wù)管理的對象——企業(yè)現(xiàn)金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)企業(yè)現(xiàn)金運動 稅收籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而影響企業(yè)的價值（二）財務(wù)管理的內(nèi)容 稅收---融資成本---融資決策---資本結(jié)構(gòu)（二）財務(wù)管理的內(nèi)容 稅收---影響資產(chǎn)的稅前收益率投資決策----稅前收益率 3）相同的稅收管轄權(quán)下不同的企業(yè)組織形形式的同類資產(chǎn)收益征稅不同； 4）其他影響因素：歷史、其他資產(chǎn)、所有者特征。（二）財務(wù)管理的內(nèi)容 公司應(yīng)該權(quán)衡未來投資的機(jī)會、外部籌資的成本與風(fēng)險、股價受股利政策的影響程度、稅收制度、股東對當(dāng)期收入和未來收入的偏好等多種因素，制定 適當(dāng)?shù)墓衫摺?（二）財務(wù)管理的內(nèi)容 營運資金指的是：A廣義地指：生產(chǎn)經(jīng)營中占用在流動資產(chǎn)上的資金總額；
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