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加盟費(fèi)是一種獨(dú)特的商業(yè)經(jīng)營形式,它是品牌持有人將企業(yè)品牌的無形資產(chǎn),如知識(shí)產(chǎn)權(quán)(包括發(fā)明、專利、商標(biāo)、版權(quán))、組織管理資產(chǎn)、市場資產(chǎn)和人力資產(chǎn)等以合同的形式授予加盟商使用,加盟商按合同規(guī)定,在統(tǒng)一的經(jīng)營模式下從事業(yè)務(wù)活動(dòng),并向品牌持有人支付一定的費(fèi)用.具體應(yīng)包括:品牌使用費(fèi)、履約保證金、品牌管理費(fèi).
面對(duì)上面加盟費(fèi)的三個(gè)明細(xì)內(nèi)容,分別對(duì)企業(yè)所得稅及增值稅(營改增后)處理應(yīng)是不一樣的,本問題的加盟費(fèi)應(yīng)僅指品牌使用費(fèi)(其他明細(xì)另行討論),所以建議稅務(wù)處理如下:
1、企業(yè)所得稅:據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例,中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅,納稅人的收入總額包括銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入和其他收入.加盟費(fèi)應(yīng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入的一種,在特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)時(shí)間上,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),請(qǐng)注意應(yīng)是一次性確認(rèn)收入,而不是逐年確認(rèn)收入,采用"合同約定時(shí)間制"確認(rèn)收入.這也是區(qū)別會(huì)計(jì)上講的責(zé)權(quán)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制.
2、增值稅:根據(jù)國家稅務(wù)總局和勞務(wù)司編寫的營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作手冊(cè)(第二版)范圍的規(guī)定,向加盟商收取特許經(jīng)營權(quán)使用費(fèi),屬于轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的行為,屬于"營改增"試點(diǎn)范圍,應(yīng)繳納增值稅.收入確認(rèn)時(shí)間(詳見財(cái)稅2013年106號(hào)文件):納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天.那么就和上面按照合同約定的時(shí)間的處理一致.
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