11月5日，科創(chuàng)板設(shè)立一周年，開板過百天。
根據(jù)上交所最新數(shù)據(jù)，截至11月13日，上交所共受理了177家企業(yè)的科創(chuàng)板上市申請(qǐng)。其中，10家企業(yè)中止審查，14家終止審查，1家企業(yè)不予注冊(cè)，3家終止注冊(cè)，1家暫緩表決。從上交所公開的信息來看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是科創(chuàng)板上市委員會(huì)的關(guān)注重點(diǎn)。一些企業(yè)因?qū)?strong>稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視不足，折戟科創(chuàng)板上市路。
制圖 李一園
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1遺留涉稅問題未解決
企業(yè)歷史遺留涉稅問題，是科創(chuàng)板上市委（以下簡(jiǎn)稱上市委）關(guān)注的重點(diǎn)。
案例
近期，K公司發(fā)布公告稱，企業(yè)中止科創(chuàng)板上市申請(qǐng)。上市委曾向K生物公司發(fā)出問詢函稱，該公司2016年~2019年上半年報(bào)告期內(nèi)，涉及未開票收入累計(jì)達(dá)5.48億元，要求其說明未開具發(fā)票的原因。
◆問題及建議◆
企業(yè)在發(fā)行前，臨時(shí)大量補(bǔ)繳以前年度稅款，且缺乏合理性說明的，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了合法納稅的意見，仍具有較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，擬上市企業(yè)應(yīng)積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展有效溝通，盡早解決歷史遺留的稅務(wù)問題。
值得企業(yè)關(guān)注的是，如果企業(yè)存在重大稅收違法違規(guī)情形，上市之路必將受阻。因此，企業(yè)應(yīng)就其報(bào)告期內(nèi)是否存在重大稅收違法違規(guī)情況，發(fā)出明確的書面聲明，表明公司近幾年能夠依法納稅，截止期不存在被海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的情形，報(bào)告期內(nèi)沒有稅收違法違規(guī)行為。適當(dāng)時(shí)候，可向稅務(wù)等行政主管部門申請(qǐng)出具企業(yè)無稅收違法違規(guī)行為的證明文件或調(diào)查反饋文件。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正數(shù)額大
企業(yè)如果進(jìn)行了前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，其上市申請(qǐng)很難被通過。
案例
近期，證監(jiān)會(huì)發(fā)布公告，不同意H公司的首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)。證監(jiān)會(huì)稱，H公司2018年12月28日~29日簽訂，并于當(dāng)年簽署驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的4個(gè)重大合同，金額1.59億元，2018年底均未回款且未開具發(fā)票。H公司將上述4個(gè)合同收入確認(rèn)在2018年。2019年，H公司以謹(jǐn)慎性為由，經(jīng)董事會(huì)及股東大會(huì)審議通過，將上述4個(gè)合同收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)調(diào)減2018年主營收入1.37億元，調(diào)減凈利潤7827.17萬元，扣除非經(jīng)常性損益后歸屬母公司的凈利潤由調(diào)整前的8732.99萬元變?yōu)檎{(diào)整后的905.82萬元，調(diào)減金額占扣除非經(jīng)常性損益前歸屬母公司凈利潤的89.63%。
證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，H公司將該會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正認(rèn)定為特殊會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)的理由不充分，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)其作出不同意注冊(cè)的決定。
◆問題及建議◆
企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，如果涉及收入和利潤的調(diào)整，往往會(huì)有流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的涉稅問題。當(dāng)期補(bǔ)繳前期稅款，屬于“自查補(bǔ)稅”行為，除收取滯納金外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。
不過，企業(yè)需要注意，報(bào)告期內(nèi)補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，決定補(bǔ)稅行為是否構(gòu)成審核中的實(shí)質(zhì)障礙稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額又是由相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額所決定的。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)，可以分為錯(cuò)誤引起的差錯(cuò)和舞弊引起的差錯(cuò)兩類。錯(cuò)誤引起的差錯(cuò)，主要包括會(huì)計(jì)方法使用不當(dāng)、會(huì)計(jì)未及時(shí)處理引起的跨期確認(rèn)等所形成的差錯(cuò)；舞弊引起的差錯(cuò)，主要指前期由于避稅的考慮，隱匿收入或虛構(gòu)成本，導(dǎo)致收入和利潤少計(jì)所形成的差錯(cuò)。錯(cuò)誤引起的補(bǔ)稅是容易理解的，但如果涉嫌前期逃稅，那么，企業(yè)補(bǔ)稅的性質(zhì)是比較惡劣的。企業(yè)存在的欠稅問題，一直是上市發(fā)行中證監(jiān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。
值得關(guān)注的是，企業(yè)如果出現(xiàn)大幅度補(bǔ)稅、調(diào)賬行為，一般都要經(jīng)過至少一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度后，才能提交發(fā)行申請(qǐng)，這很有可能使得企業(yè)錯(cuò)過了上市的好時(shí)機(jī)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3關(guān)聯(lián)交易價(jià)格失公允
部分企業(yè)為了降低稅負(fù)，通常選擇利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。
案例
近期，上交所發(fā)布公告稱，終止對(duì)G公司的科創(chuàng)板發(fā)行上市審核。根據(jù)上交所的公告，G公司的業(yè)務(wù)開展對(duì)關(guān)聯(lián)方單位A、單位D存在較大依賴。其中，近三個(gè)會(huì)計(jì)年度與單位A的關(guān)聯(lián)銷售金額，占銷售收入的比例分別為66.82%、25.73%和32.35%，G公司未能充分說明上述關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的公允性。面對(duì)這一情況，上市委審議認(rèn)為：發(fā)行人關(guān)聯(lián)交易占比較高，業(yè)務(wù)開展對(duì)關(guān)聯(lián)方存在較大依賴，無法說明關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允性。
◆問題及建議◆
在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易往往無法避免。一般來說，被認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)象的企業(yè)主要包括：連續(xù)數(shù)年?duì)I業(yè)虧損或盈利上下波動(dòng)的企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易利潤率存在差異的企業(yè)，與低稅率地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)，存在特許權(quán)使用費(fèi)或者其他服務(wù)費(fèi)用支付的企業(yè)，使用不常見的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的企業(yè)等。
對(duì)擬登陸科創(chuàng)板的企業(yè)來說，要辯證地看待關(guān)聯(lián)交易，特別要處理好三個(gè)方面的問題：一是清楚認(rèn)識(shí)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和范圍；二是盡可能減少不重要的關(guān)聯(lián)交易，拒絕不必要和不正常的關(guān)聯(lián)交易；三是對(duì)關(guān)聯(lián)交易的決策程序和財(cái)務(wù)處理務(wù)必要做到合法、規(guī)范、嚴(yán)格。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的規(guī)定，提交、留存同期資料等相關(guān)資料，以證明其定價(jià)的合理性。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4納稅問題披露不充分
不少擬科創(chuàng)板上市企業(yè)在遞交申請(qǐng)前，會(huì)通過整體改制、部分改制等方式對(duì)原企業(yè)進(jìn)行改制，改制過程涉及的納稅情況如果披露不充分，很容易給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
案例
曾經(jīng)掛牌新三板的T科技公司遞交了科創(chuàng)板上市申請(qǐng)。近期，T公司收到上交所問詢函，要求其說明公司股權(quán)變動(dòng)情況，甚至要求其披露新三板掛牌前后，公司歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股東納稅情況。
◆問題及建議◆
企業(yè)進(jìn)行整體變更的納稅問題稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及各期分紅的納稅問題，是監(jiān)管層重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一。如果企業(yè)在申報(bào)中，對(duì)于整體變更及分紅的納稅問題披露不充分，或者存在重大瞞報(bào)，將會(huì)構(gòu)成重大的實(shí)質(zhì)性障礙。
需要提醒的是，在采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式清理股權(quán)代持問題時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定十分關(guān)鍵。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的公允性和真實(shí)性，還要關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的稅務(wù)問題。因此，建議有上市計(jì)劃的企業(yè)，盡可能不要進(jìn)行股權(quán)代持的安排。如果出于股權(quán)激勵(lì)等原因，必須進(jìn)行股權(quán)代持安排，事先務(wù)必與當(dāng)事人各方簽訂明確的書面協(xié)議，并在遞交申報(bào)材料之前，解決股權(quán)代持的問題。
實(shí)務(wù)中，擬科創(chuàng)板上市企業(yè)的財(cái)務(wù)投資者多為合伙企業(yè)。按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）的規(guī)定，合伙企業(yè)施行“先分后稅”原則，對(duì)合伙企業(yè)本身不征稅，只對(duì)合伙人征稅。據(jù)此，企業(yè)要區(qū)分合伙人的具體類別，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。
此外，企業(yè)還需關(guān)注個(gè)人股東的個(gè)人所得稅代扣代繳問題。尤其是以無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)投資入股的情形，需按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，依法進(jìn)行稅務(wù)處理。
本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2019年11月15日B3版
馮申 本報(bào)記者 覃韋英曌
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