增值稅稅收籌劃案例分析本文主要針對(duì)大型商場銷售實(shí)務(wù)中的增值稅作稅收籌劃的分析。以下是基本概念和相關(guān)稅收規(guī)定:(1)折扣銷售增值稅納稅籌劃案例分析,即商業(yè)折扣,指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),給予購貨方價(jià)格上的優(yōu)惠。其稅收政策,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則無論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中扣減折扣額,應(yīng)以其全額計(jì)征增值稅。“營改增”也規(guī)定,納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價(jià)款為銷售額,不得扣減折扣額。(2)銷售折扣,又名現(xiàn)金折扣,指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后,為鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款,縮短企業(yè)的平均收款期,而協(xié)議許諾給予企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。折扣的表示常采用如2/10,1/20,N/30的符號(hào)表示。其稅收政策,銷售折扣不得從銷售額中扣除(3)銷售折讓,指在貨物售出后,由于其品種、質(zhì)量、性能等方面原因購貨方雖未退貨,但銷貨方需要給予購貨方的一種價(jià)格折讓。其稅收政策,納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額,應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。案例分析如下:某大型商場為增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。
假定每銷售100元商品,其平均商品成本為60元。年末商場開展促銷活動(dòng),擬定“滿100送20”,即每銷售100元商品,送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇:(假設(shè)增值稅率為17%,企業(yè)所得稅率為25%)方案一:顧客購物滿100元,商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠;方案二:顧客購物滿100元,商場贈(zèng)送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金,下次購物可代幣結(jié)算);方案三:顧客購物滿100元,商場返還現(xiàn)金“大禮”20元; 方案四:顧客購物滿100元,商場送加量,顧客可再選購價(jià)值20元商品,實(shí)行捆綁式銷售,總價(jià)格不變?，F(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品,各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況(不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi))方案一:顧客購物滿100元,商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠;分析:這一方案企業(yè)銷售100元商品,收取80元,只需在銷售票據(jù)上注明折扣額,銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算。應(yīng)納增值稅額=(80÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=2.90(元)銷售毛利潤=80÷1.17-60÷1.17=17.09(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二:顧客購物滿100元,商場贈(zèng)送折扣券20元(不可兌換現(xiàn)金,下次購物可代幣結(jié)算);分析:按此方案企業(yè)銷售100元商品,收取100元,但贈(zèng)送折扣券20元,則顧客相當(dāng)于獲得了下次購物的折扣期權(quán);但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí),商場就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況,因此與方案一相比,方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已增值稅納稅籌劃案例分析,也可以說是“延期”折扣。
應(yīng)納增值稅額=(100÷1.17)×17%-(60÷1.17)×17%=5.81(元)銷售毛利潤=100÷1.17-60÷1.17=34.19(元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55(元)稅后凈收益=34.19-8.55=25.64(元)方案三:顧客購物滿100元,商場返還現(xiàn)金“大禮”20元;分析:商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣,與方案一相
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