為配合“營(yíng)改增”政策調(diào)整稅務(wù)代理，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“45號(hào)公告”），就個(gè)人保險(xiǎn)代理人（不含個(gè)體工商戶(hù)）如何納稅的問(wèn)題予以明確，其主要內(nèi)容可以概括為“三代”，即“代征”、“代扣”和“代開(kāi)”。
一、代征——個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。鑒于代理人數(shù)量多，稅源零散，直接對(duì)其征稅成本較高，因此45號(hào)公告規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，委托支付代理服務(wù)費(fèi)的保險(xiǎn)企業(yè)代征。
二、代扣——個(gè)人保險(xiǎn)代理人為保險(xiǎn)企業(yè)提供保險(xiǎn)代理服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，由保險(xiǎn)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定依法代扣代繳。特殊之處在于允許從全部收入額中減除“展業(yè)成本”，即傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%。
三、代開(kāi)——接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
例如：城市居民某甲向A保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)代理服務(wù)，某月取得A公司支付的含稅收入20000萬(wàn)稅務(wù)代理，假設(shè)除此項(xiàng)業(yè)務(wù)外A公司沒(méi)有其他向個(gè)人代理人支付費(fèi)用的事項(xiàng)，則A公司可以代某甲向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，并代某甲履行以下納稅義務(wù)：
1.應(yīng)繳增值稅=20000÷（1+6%）×6%=1132.08元
2.應(yīng)繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=1132.08×（7%+3%+2%）=135.85元
3.應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：
（1）展業(yè)成本=（20000-1132.08-135.85）×40%=7492.83元
（2）應(yīng)納稅所得額=（20000-1132.08-135.85-7492.83）×（1-20%）=8991.39元
（3）個(gè)人所得稅=8991.39×20%=1798.28元
如果A公司申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用——保險(xiǎn)代理 18867.92
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1132.08
貸：應(yīng)付賬款——某甲 20000
借：應(yīng)付賬款——某甲 1798.28
貸：“其他應(yīng)交款----代扣某甲個(gè)人所得稅” 1798.28
借：應(yīng)付賬款——某甲 18201.72
“其他應(yīng)交款----代扣某甲個(gè)人所得稅” 1798.28
貸：銀行存款 20000
45號(hào)文件同樣適用于證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人。但除證券經(jīng)紀(jì)人之外，信用卡、旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不能從全部所得中減除“展業(yè)成本”。
例如：某乙向B旅游公司提供旅游代理服務(wù)，某月取得B公司支付的含稅收入20000萬(wàn)，假設(shè)除此項(xiàng)業(yè)務(wù)外B公司沒(méi)有其他向個(gè)人代理人支付費(fèi)用的事項(xiàng)，則B公司可以代某乙向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，并代某乙履行以下納稅義務(wù)：
1.應(yīng)繳增值稅=20000/（1+6%）×6%=1132.08元
（1）應(yīng)納稅所得額=（20000-1132.08-135.85）×（1-20%）=14985.66元
（2）個(gè)人所得稅=14985.66×20%=2997.13元
如果B公司申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用——保險(xiǎn)代理 20000
貸：應(yīng)付賬款——某甲 20000
借：應(yīng)付賬款——某甲 2997.13
貸：“其他應(yīng)交款----代扣某甲個(gè)人所得稅” 2997.13
借：應(yīng)付賬款——某甲 17002.87
其他應(yīng)交款----代扣某甲個(gè)人所得稅 2997.13
貸：銀行存款 20000
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