稅務(wù)籌劃方案(企業(yè)所得稅籌劃方案)

談?wù)勂髽I(yè)稅收籌劃問題及應(yīng)對(duì)措施

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是通過收集企業(yè)的各種涉及稅收的信息，對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來講，同樣有四種控制方法，即：回避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的損失，轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)和保留稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

摘要：隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收籌劃越來越引起企業(yè)的廣泛重視，很多企業(yè)都將稅收籌劃視為降低企業(yè)稅負(fù)的重要手段。但是，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也伴隨著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，這些來自外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)影響企業(yè)稅收籌劃方案的實(shí)行，甚至可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的損失。在這種情況下，企業(yè)若想通過稅收籌劃獲得經(jīng)濟(jì)利益，就必須重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的措施予以應(yīng)對(duì)，只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;稅收收益;稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，企業(yè)的市場主體地位也越來越明顯。怎樣利用稅收籌劃來減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加股東財(cái)富以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要課題。然而，稅收籌劃作為獲得稅后收益最大化的工具，除了在給企業(yè)帶來正面的稅收收益的同時(shí)，也面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)是不容企業(yè)所忽視的。如果企業(yè)無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目的進(jìn)行稅收籌劃，可能會(huì)事與愿違。本想通過稅收籌劃為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，卻因忽視風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致更大的損失。

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義

在定義稅收籌劃之前，首先應(yīng)該明確“風(fēng)險(xiǎn)”的定義。風(fēng)險(xiǎn)就是生產(chǎn)目的與勞動(dòng)成果之間的不確定性，一方面是收益的不確定，另一方面則是成本或代價(jià)的不確定性。企業(yè)的稅收籌劃工作是在不違反國家法律的前提下，通過合法與合理的手段，利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。由于稅收籌劃工作是一種事前行為，企業(yè)無法預(yù)知，這樣就會(huì)形成企業(yè)的一種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)的管理者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，為了追求稅收負(fù)擔(dān)最小化，可能會(huì)忽視一些重要的不確定因素，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)缺少應(yīng)有的估計(jì)，這也形成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)中的一種稅務(wù)籌劃方案，同樣也具有必然性。既然無法避免，那么企業(yè)就要正視各種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施防范風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類及成因分析

1.外部風(fēng)險(xiǎn)。我們將企業(yè)存在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。首先是外部風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上又將外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步細(xì)分，可以分為政策風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。這兩種風(fēng)險(xiǎn)都是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)所要面臨的，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在具有客觀性和不確定性，企業(yè)要對(duì)此給予高度重視，降低其發(fā)生的可能性。

1.1政策風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是合法，因此企業(yè)稅收籌劃方案的合理性與稅收政策密切相關(guān)。但是現(xiàn)實(shí)中，由于法律尚存在一些灰色地帶，因而也就有不少喜歡玩小聰明的企業(yè)，這些企業(yè)經(jīng)常會(huì)在灰色地帶鉆法律的漏洞，當(dāng)這些情況出現(xiàn)時(shí)，就會(huì)伴隨著稅法政策的調(diào)整與修改，因此，企業(yè)的稅收籌劃方案也就具有了時(shí)效性，可能一段時(shí)間內(nèi)合法，新的政策出臺(tái)后就變得違法了。此外，政策風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在征納雙方對(duì)政策的理解上。由于雙方角色性質(zhì)的差異，在對(duì)稅收政策的解讀上會(huì)存在不一致現(xiàn)象，這種不一致就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)籌劃方案的不合法，就會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，給企業(yè)造成一定損失，這也是政策風(fēng)險(xiǎn)的一種表現(xiàn)。

1.2執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的籌劃人員依據(jù)其自身對(duì)稅收政策的相關(guān)認(rèn)知，完成企業(yè)的稅收籌劃方案，但是一個(gè)方案最終是否有效，還是必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)籌劃方案保留定奪權(quán)，這一點(diǎn)對(duì)企業(yè)來說就難以掌握，若是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的認(rèn)定不一致，就會(huì)產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。全國各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員素質(zhì)不同，在對(duì)稅法政策的理解上就必然存在差異，因此企業(yè)籌劃的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)就在于?？赡芑I劃人員認(rèn)為籌劃方案合法，合理，可行，但執(zhí)法機(jī)關(guān)卻認(rèn)為方案行不通。這種風(fēng)險(xiǎn)要求企業(yè)在制定方案之前，要做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通工作，也就能保證降低此類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

2.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)可以分為籌劃基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)以及籌劃方案落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)來講，企業(yè)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)具有可操作性，在一定程度上可以大幅度降低甚至保證內(nèi)部零風(fēng)險(xiǎn)。

2.1籌劃基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)具體是指企業(yè)管理人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)完善程度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平以及企業(yè)以往納稅狀況等基礎(chǔ)條件。企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度與認(rèn)可程度直接影響企業(yè)稅收籌劃的進(jìn)行。若企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只是錯(cuò)誤的將稅收籌劃認(rèn)定為不擇手段的少繳稅，這勢必會(huì)加大企業(yè)內(nèi)部籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算完善度與財(cái)務(wù)管理水平是保證籌劃方案合理的.要件。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，財(cái)務(wù)管理水平的高低，影響企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的高低。企業(yè)以往的依法納稅記錄也是內(nèi)部籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要一環(huán)。

2.2籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)。所謂的籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)，就是指因籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)低而給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，僅僅熟知稅收法律遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。開展稅收籌劃，籌劃人員要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅法政策，企業(yè)財(cái)務(wù)管理，公司管理等專業(yè)知識(shí)，但是只具有這些知識(shí)還不夠，除此之外，還要具有全局觀，發(fā)展觀和綜合判斷分析能力。由此可見，籌劃人員專業(yè)素質(zhì)的高低也決定了企業(yè)內(nèi)部籌劃風(fēng)險(xiǎn)的高低。但這一風(fēng)險(xiǎn)的可控性也較大。2.3籌劃方案落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)合理的籌劃方案需要可靠的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)?；I劃方案的實(shí)施工作不容小視，它需要企業(yè)各部分的相互配合，各部門的人員保持高度的責(zé)任感，倘若科學(xué)的方案卻因?qū)嵤┻^程中的半途而廢，任意變更實(shí)施條件等而作廢，那么企業(yè)損失的也必然會(huì)因此而增多。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)固然存在，而且風(fēng)險(xiǎn)總是與收益相伴隨。企業(yè)要想獲得稅收收益，就必須承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。我們不能徹底消滅風(fēng)險(xiǎn)，但我們可以建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性降到最低。

1.樹立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)觀。這是風(fēng)險(xiǎn)控制的第一步也是首要的一步，這有賴于企業(yè)高層建立起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)觀。企業(yè)高層不僅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理者，同時(shí)也是企業(yè)文化與理念的風(fēng)向標(biāo)。企業(yè)的高層要樹立起正確的風(fēng)險(xiǎn)觀，不能盲目的認(rèn)為稅收籌劃就是不擇手段的少繳稅，在意識(shí)到籌劃能帶來收益的同時(shí)，也要觀測到與之并存的各種風(fēng)險(xiǎn)。意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)之后才能更好的防范風(fēng)險(xiǎn)，這看似雖是簡單的一步，卻是十分重要的一環(huán)，倘若只看到收益稅務(wù)籌劃方案，而全然不識(shí)不顧風(fēng)險(xiǎn)，那該企業(yè)在做稅收籌劃時(shí)，眼光必然是片面的，沒有看到全局的，這使得企業(yè)最后面臨更大的損失，甚至超出稅收收益，帶來額外損失，這種結(jié)果想必是任何企業(yè)都不愿看到的，因此，在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，企業(yè)就需要建立起風(fēng)險(xiǎn)觀，認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。

2.正確識(shí)別籌劃時(shí)的各種風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是通過收集企業(yè)的各種涉及稅收的信息，數(shù)據(jù)，圍繞著企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)，建立各種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，來鑒定企業(yè)也有的或潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)。在上文提到企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，也可按照內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)這種類別進(jìn)行鑒定。正確識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要一步，只有正確識(shí)別了風(fēng)險(xiǎn)，才能采取相應(yīng)的措施予以應(yīng)對(duì)。因此企業(yè)須對(duì)這一步驟引起重視，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立可靠的風(fēng)險(xiǎn)度量體系。在正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和產(chǎn)生的后果進(jìn)行量化分析，是稅收籌劃的另一重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)的特征之一是可度量性，而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)的一種，同樣具有可度量的特性。企業(yè)利用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的知識(shí)來測算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及相應(yīng)的損失額度。企業(yè)在對(duì)籌劃方案進(jìn)行量化的基礎(chǔ)上選擇籌劃方案，勢必能減低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，選擇最優(yōu)方案。

4.制定合理的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案。我們知道風(fēng)險(xiǎn)控制的方法主要有四種，即：風(fēng)險(xiǎn)回避，損失控制，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留。同樣的，對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)來講，同樣有四種控制方法，即：回避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的損失，轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)和保留稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在制定稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案時(shí)，企業(yè)可根據(jù)其所處行業(yè)的特點(diǎn)，來選擇有利于企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。

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