【摘 要】:由于各個(gè)國(guó)家對(duì)同一類征稅對(duì)象或納稅人可能設(shè)計(jì)不同的稅種,也可能設(shè)計(jì)不同的征收制度,導(dǎo)致了不同國(guó)家對(duì)同一類征稅對(duì)象或納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重不同。這種差異的存在是納稅人尋求避稅的誘餌,也是避稅成功的可能條件。而稅收條款的不完善、不全面也為避稅者提供了良好的機(jī)遇。
避稅 反避稅
對(duì)納稅人來說,稅款的征收無論怎樣公平、公正、合理,它都是納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一定損失。只要征稅作為一種無償?shù)膹纳鐣?huì)成員手中取得收入的形式存在,納稅人就會(huì)千方百計(jì)的規(guī)避納稅義務(wù)。
一、避稅的主要表現(xiàn)
1、興辦假“三資”企業(yè)
“三資”企業(yè)的投資者實(shí)際上都是中方投資者,其資金來源往往大部分甚至全部是國(guó)內(nèi)資金避稅與反避稅,但卻可與真“三資”企業(yè)一樣,享受國(guó)家向外商投資企業(yè)提供的一切稅收優(yōu)惠。因它有稅收優(yōu)惠之利,許多國(guó)內(nèi)企業(yè)或部門有意識(shí)的加以利用,而規(guī)避或減輕應(yīng)納的國(guó)內(nèi)稅收。
2、價(jià)格轉(zhuǎn)移和費(fèi)用轉(zhuǎn)移
,降低稅基,在稅率上就低不就高進(jìn)行避稅的一種常見的方法,而當(dāng)前則是外商用以規(guī)避我國(guó)稅收的最主要手段。其價(jià)格轉(zhuǎn)移形式主要有三種:故意抬高其從境外母公司或關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備價(jià)格;故意抬高其從境外母公司或關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買的原材料、零部件的價(jià)格;故意壓低其售給境外關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品的價(jià)格。費(fèi)用轉(zhuǎn)移則是指境外母公司或關(guān)聯(lián)公司,通過貸款,咨詢等等服務(wù)方式,將不應(yīng)分配給境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)的費(fèi)用轉(zhuǎn)給境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè),以達(dá)到降低其所得稅稅基,而少納稅或不納稅的行為。
3、鉆稅收制度的空子,避重就輕選用稅目稅率以減輕企業(yè)稅負(fù)
稅目是征稅對(duì)象的具體化,反映具體的征稅范圍。規(guī)定稅目是征稅技術(shù)上的需要,通過規(guī)定稅目,可以劃分各稅種征免和稅率高低的界限。不管稅目的制定采用何種方法,面臨千姿百態(tài)的商品和層出不窮的新產(chǎn)品,稅目不是過細(xì)就是過粗,不可能很明晰劃分其界限和包括一切產(chǎn)品。納稅人可將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目從其材質(zhì)特性、結(jié)構(gòu)、用途等方面去避重就輕選用稅目或享受稅收減免。
4、鉆稅收優(yōu)惠的空子,向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)
主要形式有:增大減免稅期間利潤(rùn),從而向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn);有意推遲償還外國(guó)公司債務(wù),趁機(jī)向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn);有意縮短固定資產(chǎn)折舊年限或增大折舊扣除額,加快投資的回收而向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
5、鉆有關(guān)稅收減免條文的空子,盡量爭(zhēng)取享受減稅或免稅的待遇而少納稅或不納稅
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定享受減免稅的條款有時(shí)彈性較大,對(duì)其界限的量化不夠,納稅人充分利用其有利之處,鉆進(jìn)減稅規(guī)定范圍而享受減免。
二、反避稅的措施
1、加強(qiáng)反避稅立法
改革開放以來,經(jīng)濟(jì)體制由過去單一的公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展到國(guó)有、集體、個(gè)體、私營(yíng)以及“三資”企業(yè)并存的多種經(jīng)濟(jì)。我國(guó)隨之出臺(tái)了相應(yīng)的稅收法律,但是,由于我國(guó)處在起步較晚的經(jīng)濟(jì)形式調(diào)整時(shí)期,因此,對(duì)外資企業(yè)的稅收立法還很薄弱,也不很健全。所以,反避稅的立法已是當(dāng)務(wù)之急,國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)法律和政策,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
2、完善流轉(zhuǎn)稅制
流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅。隨著流轉(zhuǎn)稅制由不分層次、各稅種均以全額在各環(huán)節(jié)征收,改為分層次、各稅種只能在特定層次(或區(qū)域)以增值額或營(yíng)業(yè)額征收,漏洞已大大減少,但還有些問題需要得到重視。
(1)合理設(shè)置稅種
一是明確稅種的性質(zhì)的作用,從反避稅角度看稅種的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)更加明朗化。按現(xiàn)在的稅種結(jié)構(gòu),增值稅作為普遍征收、普遍調(diào)節(jié)的稅種,應(yīng)該是就所有貨物的生產(chǎn)和銷售,就所有貨物的生產(chǎn)、銷售緊密相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行征收,而且應(yīng)該是統(tǒng)一稅率的征收。二是明確各稅種的征稅范圍,互不交叉。從我國(guó)目前的情況看,同時(shí)采用增值稅、營(yíng)業(yè)稅平行征收是可行的。但是,這兩個(gè)稅種有各自特定的征稅對(duì)象,特定的政策目標(biāo),所以它們?cè)谡鞫惙秶膭澐稚弦M量清楚,以免納稅人避重就輕。增值稅側(cè)重于貨物的流轉(zhuǎn),而營(yíng)業(yè)稅應(yīng)側(cè)重于貨物生產(chǎn)流轉(zhuǎn)外的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行征收,這其中可由納稅人選擇使用稅種的規(guī)定應(yīng)該盡量減少。
(2)完善征收制度
就各流轉(zhuǎn)稅的稅種來說,要反避稅主要是將各稅種的要素逐步完善起來。主要側(cè)重在以下幾點(diǎn):一是征稅范圍要盡量廣泛;二是計(jì)稅價(jià)格要限定;三是稅率盡量統(tǒng)一;四是減免稅要有明顯的目的性。
3、完善所得稅制
所得稅類是以法人和自然人的應(yīng)稅所得作為征稅對(duì)象的稅。其原則是“所得多的多征、所得少的少征、無所得的不征”,具有稅負(fù)合理性。但是由于所得稅是對(duì)國(guó)民收入的直接征收,是最終端,納稅人所繳納的稅款很難轉(zhuǎn)嫁出去,使之成為避稅者規(guī)避的主要稅類。就我國(guó)企業(yè)所得稅而言,需要考慮在以下方面的完善。
(1)統(tǒng)一稅法,避免身份避稅
我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅征稅的稅種有兩種:外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅。這些對(duì)同一事項(xiàng)規(guī)定不同稅收條款的做法恰好為避稅者提供了便利。特別明顯的是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠多于企業(yè)所得稅避稅與反避稅,這無疑成了避稅的選擇點(diǎn)。因此,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅是所得稅發(fā)展的趨勢(shì)。
(2)規(guī)范征收制度
對(duì)于企業(yè)所得稅來說避稅者主要的著眼點(diǎn)是納稅人及其繳納義務(wù)人的確定等。反避稅也應(yīng)該從這些方面入手,對(duì)其進(jìn)行完善。一是增強(qiáng)納稅人及其納稅義務(wù)的概括性,明確納稅人的范圍、義務(wù)和應(yīng)稅所得項(xiàng)目;二是將企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)具體化;三是稅率要盡量統(tǒng)一而起水平要適中;四是進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠條款。
4、大力加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)的稅務(wù)稽查,切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收秩序
隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的跨國(guó)性發(fā)展,各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁,國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,國(guó)際間的偷、避稅現(xiàn)象也會(huì)日漸突出。除了加強(qiáng)我國(guó)的稅收立法和稅收征管外,還必須在我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部,建立一支稅務(wù)業(yè)務(wù)強(qiáng)、思想政治素質(zhì)較好的稽查隊(duì)伍。做到有效地防止偷避稅行為的發(fā)生,有力地打擊懲處偷稅犯罪行為,減少國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失,維護(hù)國(guó)家稅收秩序,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
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