業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的合理規(guī)避
業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則是：需要在遵循相關(guān)稅法與會計準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費(fèi)用的額度，對于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該在上限范圍內(nèi)盡可能提高扣除費(fèi)用。
具體方法如下：
1.設(shè)立獨立核算的銷售公司提高扣除費(fèi)用額度
根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入作為扣除計算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給分立的銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一筆營業(yè)收入，在整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可獲得一定的提高。
特別提示
設(shè)立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴(kuò)大整個集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售的市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但從企業(yè)自身的管理效率和管理成本來說也會造成一定的負(fù)面影響。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨立納稅單位。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算
在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費(fèi)（會議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制；而憑證不全的會務(wù)費(fèi)和會議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)。例如發(fā)生會務(wù)費(fèi)時，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費(fèi)的真實性，仍然不得稅前扣除。
特別提示
不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款。
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)化
在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，企業(yè)除了應(yīng)將會務(wù)費(fèi)（會議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如：可以將餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品。
利用總分機(jī)構(gòu)所處地區(qū)稅率的不同
對于需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，其分配的比例按各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機(jī)構(gòu)該三個因素總和的比例進(jìn)行計算；當(dāng)某公司只有一個分支機(jī)構(gòu)時，則本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50%需要在該分支機(jī)構(gòu)繳納；當(dāng)總機(jī)構(gòu)處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，其分支機(jī)構(gòu)處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且該分支機(jī)構(gòu)沒有收入或收入很少時，總機(jī)構(gòu)的收入本來可以享受到稅收優(yōu)惠，但根據(jù)匯總納稅管理辦法，幾乎有50%的收入無法享受到稅收優(yōu)惠；針對這種情況，企業(yè)又該如何應(yīng)對呢？
根據(jù)規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?！?/p>
不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種：
1.主體生產(chǎn)經(jīng)營職能
不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
2.小型微利企業(yè)
上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
3.新設(shè)分支機(jī)構(gòu)
新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
4.撤銷分支機(jī)構(gòu)
撤銷的分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅稅收籌劃，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。
5.境外設(shè)立
企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
所以，可以從兩個方面進(jìn)行考慮：1、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)滿足不就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅情形的，分支機(jī)構(gòu)不需要預(yù)繳企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)可以充分享受稅收優(yōu)惠；2、當(dāng)分支機(jī)構(gòu)不滿足上述在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅的條件時，企業(yè)可以將總機(jī)構(gòu)的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同分支機(jī)構(gòu)，參與分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳比例的計算；由于該具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與總機(jī)構(gòu)處于同一地區(qū)，企業(yè)可以最大限度享受到總機(jī)構(gòu)所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
公司分立達(dá)到小微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
一.政策法律依據(jù)
1.符合小型微利企業(yè)條件
根據(jù)規(guī)定，符合相關(guān)條件的小型微利企業(yè)，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
特別提示
所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值＝(月初值＋月末值)÷2
全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述指標(biāo)。
2.小型微利企業(yè)稅率
小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
3.小型微利企業(yè)含義
小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
4.小微利企業(yè)有關(guān)指標(biāo)
根據(jù)規(guī)定：“納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額?！?/p>
5.小型微利企業(yè)所得額
對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
6.中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目
中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除相關(guān)規(guī)定中不予免稅的進(jìn)口商品，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。
二.稅收籌劃分析
由于小型微利企業(yè)沒有終身制，是否享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的實際情況而定。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時符合六個條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)企業(yè)所得稅稅收籌劃，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其它企業(yè)不超過1000萬元，五是建賬核算自身應(yīng)納稅所得額，六十是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。
因此，符合以上六個條件的小型微利企業(yè)，才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的政策。
基于以上分析，如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。
三.應(yīng)注意的問題
由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時并不能預(yù)知全年的實際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤少了，同時員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時也可以按20%優(yōu)惠稅率。
因此，企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。
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