北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃一、公司簡介 （一）歷史沿革 北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司（以下簡稱“公司”）的前身是成立于1987 月15日，更名 為北京嘉寓裝飾工程公司，注冊資金增至8,000,000 元。2000 年10 月12 制為北京嘉寓裝飾工程有限公司（集體所有制改制為有限責(zé)任公司），注冊資本增至18,640,000 公司于2010 23日向社會公眾公開發(fā)行了普通股（A 股）股票 28,000,000 股北京稅收籌劃，首次公開發(fā)行后注冊資本變更為 108,600,000 元。公司原法定代 表人為田家玉，于2012 年12 月，公司法定代表人變更為陳其澤；公司注冊地址 為北京市順義區(qū)牛欄山牛富路1 公司屬建筑安裝行業(yè)，是一家集節(jié)能門窗、幕墻研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)加工、施工安裝、服務(wù)于一體，具備完整產(chǎn)業(yè)鏈的節(jié)能門窗、幕墻專業(yè)公司，主要經(jīng)營范 圍為專業(yè)承包；制造金屬門窗、防火門、防盜門、塑鋼門窗、木制門窗；裝潢設(shè) 計；建筑幕墻設(shè)計、加工、安裝；銷售自產(chǎn)產(chǎn)品；公司的主營業(yè)務(wù)收入主要來源 于節(jié)能門窗、幕墻的設(shè)計、生產(chǎn)加工和安裝。 公司的全資子公司有重慶嘉寓、四川嘉寓、迪拜嘉寓、廣東嘉寓、黑龍江嘉 寓、遼寧嘉寓、上海嘉寓、山東嘉寓。
公司無參股公司。 公司強化質(zhì)量管理和“品牌營銷”的經(jīng)營理念，圓滿完成三合一管理體系證 書審核工作。獲得了“全國保障性住房建設(shè)用材優(yōu)秀供應(yīng)商”、“全國建筑門窗 幕墻行業(yè)十佳品牌企業(yè)”榮譽稱號；連續(xù)七年被評為“中國建筑幕墻行業(yè)50強企 業(yè)”等等眾多獎項，同時，公司實施的工程也屢屢獲獎。 截至2012 年底，公司新增已獲得授權(quán)的國家專利7 項，其中發(fā)明專利1 專利儲備由2011年末的64 項增長至71 項，公司正在申請的專利有7 項，其中 發(fā)明專利3 項、實用新型專利4 項。截止目前，在太陽能光熱窗系統(tǒng)方面，公司 已獲得19 項國家專利，其中發(fā)明專利3 項，公司被國家科技部火炬中心評定為 “國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)”。在穩(wěn)固企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)的同時，研 北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃 發(fā)方向逐步從節(jié)能產(chǎn)品向智能、光熱門窗幕墻產(chǎn)品方向延伸，并積極推進技術(shù)成果的市場化和產(chǎn)業(yè)化。 （二）生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀 公司的主營業(yè)務(wù)收入主要來源于節(jié)能門窗、幕墻的設(shè)計、生產(chǎn)加工和安裝； 2012年報告期內(nèi)，公司新簽訂門窗幕墻銷售及安裝合同額185,706.93元，同比增 長55%；實現(xiàn)營業(yè)收入110,979.01萬元，同比增長11.30%；營業(yè)利潤4,788.98萬元， 同比下降26.57%；凈利潤5,507.71萬元，同比下降4.50%。
利潤下降是由于公司 橫向擴張投資，初期投入費用大所造成的。 公司主要稅負項目包括： 增值稅。以增值額為計稅依據(jù)，稅率17.00%。 營業(yè)稅。租賃及建筑勞務(wù)收入為計稅依據(jù)，租賃收入按5.00％稅率計繳， 建筑勞務(wù)收入按3.00%稅率計繳。 城市維護建設(shè)稅和教育費附加。本公司分別按流轉(zhuǎn)稅的5.00%和3.00%稅 企業(yè)所得稅。根據(jù)順義區(qū)國家稅務(wù)局第八稅務(wù)所編號為201108001企業(yè)所得稅減免稅備案 登記書批準本公司自2010年起享受國家重點支持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率減 按15.00%繳納。 根據(jù)重慶市江北區(qū)國家稅務(wù)局文件規(guī)定的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，重慶嘉 寓門窗幕墻工程有限公司2011年至2020年實行15%的企業(yè)所得稅稅率。根據(jù)財稅 （2011）58號文件的規(guī)定，子公司四川嘉寓門窗幕墻有限公司屬于設(shè)在西部地區(qū) 的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，2012年起減按15.00%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 其他子公司黑龍江嘉寓、廣東嘉寓、遼寧嘉寓、山東嘉寓、上海嘉寓等都按 25.00%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 費用性稅金。包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等，按照有關(guān)規(guī)定上繳， 計入當(dāng)期費用。 表1-1 公司2012年稅費一覽表 稅費項目 年末數(shù) 占總額比率年初數(shù) 占總額比率增值稅 -2,276,419.72 -42.7% -865,349.18 -20.7% 營業(yè)稅 1,535,959.41 28.8% 1,758,034.26 42.1% 城建稅 193,759.57 3.6% 164,694.96 3.9% 企業(yè)所得稅 5,392,521.40 101.0% 2,747,877.01 65.9% 北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃 稅費項目年末數(shù) 占總額比率年初數(shù) 占總額比率個人所得稅 43,012.91 0.8% 184,744.19 4.4% 印花稅 147,594.32 2.8% 32,847.30 0.8% 房產(chǎn)稅 129,404.47 2.4% 80,297.38 1.9% 教育費附加 110,241.05 2.1% 68,182.97 1.6% 其他 60,520.92 1.1% 320 0.0% 合計 5,336,594.33 100% 4,171,648.89 100% 由表1-1可知，公司稅費的主要項目是增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，進行稅 收籌劃時可從這三個方面著手。
（三）未來發(fā)展前景 公司所處行業(yè)是建筑外裝飾行業(yè)，建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟的重要物質(zhì) 生產(chǎn)部門和支柱產(chǎn)業(yè)，長期來看，城市化的持續(xù)推進，擴內(nèi)需、保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、 促民生將持續(xù)推進。城市化水平、固定資產(chǎn)投資規(guī)模的發(fā)展為建筑業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè) 奠定了發(fā)展基礎(chǔ)，建筑業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)長期來看具有較大發(fā)展空間。短期來看， 為促進房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展，一系列旨在加強房地產(chǎn)市場價格調(diào)控的政策和 措施仍在持續(xù)北京稅收籌劃，房地產(chǎn)市場可能仍處于波動階段。但隨著區(qū)域規(guī)劃和城鎮(zhèn)化進程 的加快，房地產(chǎn)行業(yè)及其相關(guān)行業(yè)總體長期向好。 根據(jù)國家十二五規(guī)劃，國家將繼續(xù)加大對公共建筑、保障房等民生項目的投 入，《中國建筑裝飾行業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃綱要》對新建建筑提出了更高的節(jié) 能要求，對既有建筑提出了節(jié)能改造目標。這些旨在保證民生、推廣建筑節(jié)能的 政策、目標的推出，使節(jié)能門窗、幕墻市場容量進一步擴大，為公司提供了新的 發(fā)展空間。 公司戰(zhàn)略規(guī)劃包括以下幾個方面： 在經(jīng)營模式和經(jīng)營規(guī)模方面，公司不斷通過橫向擴張，擴大市場占有率，進 一步細化區(qū)域化經(jīng)營戰(zhàn)略，使區(qū)域化經(jīng)營模式更加科學(xué)、合理，擬以河南事業(yè)部 為基礎(chǔ)，建設(shè)中原區(qū)域，并積極規(guī)劃在中原區(qū)域建設(shè)相應(yīng)的生產(chǎn)基地，以構(gòu)建公 司六大區(qū)域市場的新的戰(zhàn)略布局，實現(xiàn)可持續(xù)的穩(wěn)步增長。
在技術(shù)研發(fā)方面，繼續(xù)專注于門窗幕墻行業(yè)，加大研發(fā)投入，重點加大太陽 能光熱窗、高端門窗幕墻系統(tǒng)的研發(fā)投入，提高公司產(chǎn)品附加值，全面提高行業(yè) 競爭優(yōu)勢，將自身的門窗幕墻產(chǎn)業(yè)鏈建立在技術(shù)領(lǐng)先的基礎(chǔ)上，將技術(shù)研發(fā)和技 術(shù)儲備作為落實引領(lǐng)公司未來規(guī)劃發(fā)展的先行部分。 在設(shè)計領(lǐng)域，進行設(shè)計全面標準化建設(shè)，實現(xiàn)產(chǎn)品標準化，設(shè)計圖紙標準化、 北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃 技術(shù)工作流程標準化。在管理和內(nèi)控建設(shè)方面，進行公司運營的信息化建設(shè)，改善公司的業(yè)務(wù)流程， 提高公司內(nèi)控管理水平，提高公司核心競爭力，發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)的運行模式，實現(xiàn) 股東利益最大化。 在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面，力爭高性能門窗、單元式門窗、太陽能光熱窗、高性能幕 墻成為公司新的利潤增長點，并逐步擴大對收入總額和利潤總額的貢獻率。 二、稅收籌劃方案 （一）營業(yè)稅與增值稅籌劃 由表1-1可知，公司的增值稅為負值，即增值稅進項稅額沒能完全被抵扣， 公司銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不足，因此原材料的進項增值稅留抵。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅 專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》文件第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人申請 抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90 日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。
”第二條規(guī)定：“增值稅一般納 稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當(dāng)月按照 增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額”。因此， 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的專用發(fā)票只要不超過90日，即可認證抵扣。 另一方面，公司的主營業(yè)務(wù)包括幕墻設(shè)計、加工、安裝，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品等， 具有建筑施工資質(zhì)和安裝資質(zhì)。因而公司簽訂的承包合同一般為包工包料，鋁合 金門窗、玻璃幕墻等均作為原材料包括在勞務(wù)合同中，適用于建筑工程業(yè)（建筑、 安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）3%的營業(yè)稅率。這也是增值稅進項稅額沒 能得到完全抵扣的原因之一。 公司2012簽訂了一份重大工程施工合同，下面以該合同為例，說明公司在籌 劃營業(yè)稅與增值稅方面應(yīng)注意的問題。 2012年6月28日，北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司（下稱“公司”或“嘉寓 股份”）與珠海華福商貿(mào)發(fā)展有限公司（下稱 “珠海華?！保┡c中國建筑一局 （集團）有限公司（下稱 “中建一局”）在珠海市分別簽訂了華發(fā)新城六期A 區(qū)（1標段）幕墻工程合同、華發(fā)新城六期A區(qū)（2標段）幕墻工程合同，合同價 款分別為人民幣58,770,000.00元、84,550,000.00元，總計：143,320,000.00元。
方案一： 北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃 將鋁合金門窗、玻璃幕墻作為原材料，包含在總的合同價款中，則此合同性質(zhì)定為建筑勞務(wù)合同，適用3%的營業(yè)稅。 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，即 除安裝以外的業(yè)務(wù)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和 動力的價款。也即是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，應(yīng)計稅營業(yè) 額均要包括工程所使用的原材料及其他物資材料的支出。 應(yīng)交營業(yè)稅=143320000*3%=4299600（元）。 方案二： 雙方簽訂承包合同注明：工程耗用鋁合金門窗價值47773333元（不含稅）及 玻璃幕墻價值71660000元（不含稅）均由公司用其自產(chǎn)貨物提供；提供建筑安裝 勞務(wù)取得收入23886667元（不含稅）。 國家稅務(wù)局文件規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展 經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時 具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工資質(zhì)并在簽訂的建設(shè)工程施工合同中單獨 注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增 值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅；凡不符合以上條件的，對納稅人取得的 全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
公司應(yīng)納營業(yè)稅額=238866673%=716600（元）；公司應(yīng)納增值稅銷項稅額 =（47773333+71660000）17%=20303698.12（元），可抵扣的進項稅額為9544458.66 元（按原材料占銷售收入55%測算）。 合計納稅=20303698.12+716600-9544458.66=11475839.46（元）。 方案三： 若簽訂建設(shè)施工合同時沒有單獨注明建筑安裝勞務(wù)的條款，則應(yīng)就納稅人取 得的全部收入繳納增值稅，即公司應(yīng)納銷項增值稅=%=24364400 （元）。可抵扣的進項稅額為11453350.43元（按原材料占銷售收入55%測算）。 合計納稅=24364.43=12911049.57（元）。 通過比較可知，方案一的合同金額全部繳納營業(yè)稅，共430萬元；方案二的 合同中銷售門窗、幕墻部分繳納增值稅，安裝勞務(wù)部分繳納營業(yè)稅，共1148萬元； 方案三的合同沒有單獨注明建筑安裝勞務(wù)的條款合同，則全部合同金額繳納增值 稅，共1291萬元。 顯然，方案一的稅負是最小的，但實際也應(yīng)考慮到鋁合金門窗、玻璃幕墻實 際在合同中的性質(zhì)（銷售產(chǎn)品或是原材料），以及相關(guān)部門對建材的規(guī)定。
另外 隨著營業(yè)稅向增值稅的逐步改革，營業(yè)稅最終會被取締，部分方案就不需要考慮 （二）所得稅籌劃（1）折舊法 關(guān)于企業(yè)折舊，因為計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤 的高低和應(yīng)納稅所得額的多少，因此，折舊計算便成為十分重要的事情。固定資 產(chǎn)折舊的計算方法很多，常用的折舊方法有使用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減 法和年數(shù)總和法。 除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等情況外，公司對所有固定資產(chǎn)計提折 舊，且均采用直線折舊法。公司對所有相關(guān)固定資產(chǎn)原價與折舊資料見下表： 表2-1 固定資產(chǎn)原價與折舊資料 類別 賬面原值（元） 折舊年限（年） 年折舊率（%）房屋及建筑物 141,984,344.43 20 5% 4.75% 機器設(shè)備 37,570,924.91 10 5% 9.50% 運輸設(shè)備 7,549,340.83 10 5% 9.50% 辦公設(shè)備 6,772,572.03 5% 為明確各種不同的折舊方法所帶來的稅負情況，以機器設(shè)備折舊年限5年為 例，計算在不同的折舊方法下，每年計提的折舊額，查公司數(shù)據(jù)可知辦公設(shè)備2012 年初賬面原值為37,570,924.91元，以此為基礎(chǔ)計算相關(guān)數(shù)據(jù)如下表： 表2-2 機器設(shè)備在不同折舊方法下的折舊額 單位：元 年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 第一年 7,138,475.73 6,863,918.96 14,276,951.47 11,897,459.55 第二年 7,138,475.73 8,579,898.74 8,566,170.88 9,517,967.64 第三年 7,138,475.73 8,236,702.79 5,139,702.53 7,138,475.73 第四年 7,138,475.73 6,863,918.96 3,854,776.90 4,758,983.82 第五年 7,138,475.73 5,147,939.23 3,854,776.90 2,379,491.91 合計 35,692,378.66 35,692,378.66 35,692,378.66 35,692,378.66 以2012年利潤為基數(shù)，假定在折舊的5年企業(yè)年利潤（含機器設(shè)備折舊）均 為94,230,766.72元，并由此得出在各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額如下表： 北京嘉寓門窗幕墻股份有限公司稅收籌劃 表2-3各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅 單位：元 年限 直線法 產(chǎn)量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 第一年 21,773,072.75 21,841,711.94 19,988,453.81 20,583,326.79 第二年 21,773,072.75 21,412,717.00 21,416,148.96 21,178,199.77 第三年 21,773,072.75 21,498,515.98 22,272,766.05 21,773,072.75
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