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摘要：近些年來，市場經濟體制的不斷深化與完善為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展提供了更廣闊的空間，尤其是我國加入WTO以后，參與國際市場競爭為國內企業(yè)來帶更多發(fā)展機遇的同時，也產生了更為嚴峻的挑戰(zhàn)。然而，由于受到多方面因素的影響，面對日益嚴峻的市場競爭形勢，大部分企業(yè)在缺乏規(guī)模優(yōu)勢的條件下，需要通過必要的調整手段來促進企業(yè)經營效益的不斷提升。稅收政策是政府宏觀調控的主要手段之一，在我國稅收政策不斷調整和改革的背景下，不同程度的減輕了企業(yè)所承擔的稅收負擔，卻對企業(yè)的經營效益產生了一定的影響，這對于現(xiàn)代企業(yè)來說，無疑是影響其持續(xù)發(fā)展的一個重要因素。如果能夠對國家稅收政策進行充分的利用，則會對企業(yè)的稅收結構以及稅收籌劃工作產生較為積極的影響?；诖?，本文就主要針對企業(yè)如何利用稅收政策做好企業(yè)納稅結構與稅收籌劃工作的相關問題進行簡單的探討。
關鍵詞：稅收政策，稅收籌劃，企業(yè)稅收結構
稅收政策是國家進行市場調控的一種重要手段公司怎么稅收籌劃，同時也是對現(xiàn)代企業(yè)產生決定性作用的外部因素，其對于企業(yè)的生產活動和經營效益都會產生不同程度的影響，同時更加關系著我國產業(yè)結構的調整與完善。近些年來，我國在企業(yè)發(fā)展環(huán)境方面的建設取得了一定的成績，同時在稅收政策的調整與改革方面也在持續(xù)不斷的改進，力求從整體上為企業(yè)減輕稅收負擔，以此增強企業(yè)的綜合競爭力。稅收政策的變化對于企業(yè)的生產和經營都會產生不同程度的影響，如果企業(yè)能夠對稅收政策進行充分而且有效的利用，通過科學的稅收籌劃減輕企業(yè)的稅負，這樣便能實現(xiàn)對企業(yè)成本的有效控制，從而促進企業(yè)利潤空間的不斷增大，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。
一、我國企業(yè)稅收政策的分析
(一)增值稅相關優(yōu)惠政策
自2009年1月1日起，我國增值稅開始由生產型向消費型轉變，對于企業(yè)來說，這種轉型無疑是很大程度的減輕了自身的負擔，一方面是增加了增值稅的抵扣范圍，在新的優(yōu)惠政策條件下，固定資產可以當期抵扣進項稅額，這便能夠有效的減輕企業(yè)的稅負；另一方面對小規(guī)模納稅人的稅率進行了調整，統(tǒng)一降低到3%的標準，這也是減輕企業(yè)稅負的有效途徑。另外，在稅收優(yōu)惠力度方面也有了很大的提升，銷售貨物月銷售額5000元-20000元的，應稅勞務為月銷售額5000元-20000元，低于這個標準的小企業(yè)可以免征增值稅。
(二)企業(yè)所得稅相關優(yōu)惠政策
我國于2008年1月1日起開始實施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項支出的扣除標準，對企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈支出的稅前扣除標準等，大大地減輕了中小企業(yè)的負擔；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。
(三)營業(yè)稅相關優(yōu)惠政策
在提高起征點方面，個人按期繳納營業(yè)稅的起征點為月營業(yè)額為5000元-20000元；按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額為300-500元。在稅收優(yōu)惠方面，國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務業(yè)的可以3年內免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護建設稅及教育費附加。在營業(yè)稅改征增值稅方面，對小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營改增后稅率從營業(yè)稅的5%調整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負擔。
二、企業(yè)稅收政策存在的問題
從當前我國大部分企業(yè)在稅收政策方面的現(xiàn)狀分析，仍然存在著較多的不足之處，整體來說，可以歸納為以下幾點：
(一)增值稅稅制仍然不夠完善
現(xiàn)行增值稅在進項稅額的抵扣方面，允許增值稅納稅人扣除購進與生產和經營相關的固定資產的進項稅額，但是在相關服務業(yè)、建筑安裝業(yè)、無形資產等行業(yè)，未能納入到進項稅額的抵扣范圍中，造成抵扣鏈條中斷。在增值稅的劃分方面，按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行劃分，而小規(guī)模納稅人無法按照相應的規(guī)定進行進項稅額的抵扣，同時小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專用發(fā)票的資格，這對于很多小型的企業(yè)來說，是十分不利的。
(二)所得稅稅制方面不夠完善
現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)所得稅稅率已經進行了一定的調整，這種調整使得企業(yè)在稅負方面的負擔很大程度的減輕，同時也有利于促進我國產業(yè)結構的調整與優(yōu)化。但是，從整體上來說，我國企業(yè)所得稅的稅率仍然是較高的，尤其是與西方發(fā)達國家相比，我國企業(yè)所承擔的所得稅負擔仍然很重，這對于企業(yè)的發(fā)展壯大有著一定的阻礙作用。另外在進行所得稅稅率的確定和調整方面，缺乏對地區(qū)經濟發(fā)展因素的全面考慮。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠引導政策。
(三)稅收優(yōu)惠政策體系不健全
一方面體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在方式上十分單一，這與當前復雜的企業(yè)發(fā)展形勢產生了一定程度的不適應；另一方面則體現(xiàn)在對享受稅收優(yōu)惠政策的判定條件方面偏高，這就導致了很多中小型的企業(yè)無法獲得稅收優(yōu)惠政策的使用權。同時，在稅收征管制度方面所體現(xiàn)出來的不健全，也不同程度的增加了企業(yè)的納稅成本和稅收負擔，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
(四)納稅服務體系不完善。
第一，當前我國在納稅服務的法律體系建設方面仍然沒有完善的體系結構，而且目前的納稅服務也主要是根據新征管法，缺乏專門的法律體系做保障；
第二，稅務部門對于企業(yè)的認識存在著不同程度的偏差，尤其是針對一些中小型的企業(yè)來說，稅務機關往往會在主觀意識上認定這部分企業(yè)會存在偷稅、漏稅的行為，從而影響了納稅機關為企業(yè)服務的質量，導致很多納稅服務無法落實，流于形式。
三、企業(yè)納稅結構與稅收籌劃的必然性
(一)企業(yè)追求股東權益最大化使得稅收籌劃成為一種必然
企業(yè)生存與發(fā)展的根本目標就在于追求股東權益的最大化，因此為了獲得更多投資者的支持，必須要保證企業(yè)做出一定的社會貢獻，獲得良好的聲譽。同時為了實現(xiàn)股東權益的最大化，通常企業(yè)會采取以下兩種有效的途徑，第一是擴大產品的市場份額，以此來促進企業(yè)銷售額的不斷提高；第二是降低企業(yè)的成本支出。稅款是企業(yè)所有成本費用中一項必然的支出為了保證收入不變，而降低稅收成本是提高企業(yè)利潤的一個最佳途徑。
(二)稅法自身的特征為稅收籌劃提供了基礎
稅收籌劃，指的是在法律允許的范圍內，對企業(yè)的納稅事項進行適當?shù)慕M合和分配，以此來達到降低企業(yè)稅款的目標。而企業(yè)在日常生產和經營活動中所進行的投資、經營、股利分配等活動，一旦已經產生時再進行稅收籌劃，顯然是違法的，會受到法律的制裁。而如果能夠在一系列活動發(fā)生之前，進行合理的稅收籌劃，一方面能夠降低企業(yè)的成本支出，增加企業(yè)的利潤，另一方面也充分體現(xiàn)出稅法的嚴肅性，也能夠使企業(yè)遵守法律，減少在業(yè)務發(fā)生之后所進行的各種偷稅、漏稅行為，維持合理的社會秩序。
(三)稅收籌劃時企業(yè)的稅收義務變得更為積極和主動
依法納稅是企業(yè)的一項基本義務，而合理的稅收籌劃也是企業(yè)一項基本的權利，權利和義務是相輔相成的，因此，當企業(yè)將依法納稅視為一種基本義務，并且能夠使自己的權利獲得最大的保障時，納稅便更加積極和主動。合理的稅收籌劃能夠有效的減少企業(yè)的納稅金額，通過一系列的計算和分析活動，可以形成多種籌劃方案，而企業(yè)則需要根據自身發(fā)展的實際情況，選擇合適的籌劃方案。對于稅務機關來說，企業(yè)在合理范圍內所進行的稅收籌劃，能夠有效的避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，同時也使得企業(yè)的納稅意識不斷增強，及時履行依法納稅的義務。
四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法
(一)對會計政策進行充分的利用
1、銷售收入確認時間的籌劃
企業(yè)在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應所得稅的繳納，所推遲的應納所得稅額，相當于一筆無息貸款。例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當天，作為銷售收入的確認時間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間；而如果采取訂貨銷售和分期預收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時確認收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎，企業(yè)可根據自身實際情況提前對大額的銷售收入的銷售方式進行籌劃，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。
2、企業(yè)固定資產折舊的方法
固定資產折舊是企業(yè)的固定資產在使用過程中所產生的損耗轉移到成本費用中的價值，通常在收入既定的情況下，固定資產產生的折舊費用越多，則企業(yè)的所得稅額便越低，因此企業(yè)的收益也就越多。因此，可以充分利用會計政策中關于固定資產折舊方法的相關政策，利用加速折舊的方法來進行科學的稅收籌劃。國家對于固定資產的使用和折舊年限都有明確的規(guī)定，在這種情況下可以選擇折舊年限最低標準來增加折舊額度，這樣便能夠達到延期納稅的目的。
3、存貨計價方法
企業(yè)在生產和經營過程中所持有的各種資產便稱之為存貨，其中包括產品、原材料、包裝物等等，對存貨所進行的成本計算對于企業(yè)整體的費用計算有著較大的影響。從我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定中可以看出，納稅人在及針對存貨的發(fā)生和領用所使用的計價方法，以先進先出、加權平均和移動平均為主要的計價方法，而且一旦選擇計價方法則不能隨意更改。所以企業(yè)對于存貨計價方法必須要進行科學的選擇，如果處在物價持續(xù)上漲的情況下，一般可以利用移動平均法來降低企業(yè)的稅負；如果處在物價持續(xù)下跌的情況下，則可以選擇先進先出法，這樣便能夠實現(xiàn)科學的稅收籌劃。
4、對固定資產的修理次數(shù)進行合理的確定
固定資產的修理費用是企業(yè)在生和經營過程中一項基本的費用，而根據不同資產的分類，對企業(yè)所所得稅的相關扣除政策有著不同的政策。根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的固定資產修理支出可在發(fā)生的當期直接扣除。根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，固定資產的大修理支出應當作為長期待攤費用。按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。如果企業(yè)的固定資產修理支出達到了大修理支出的標準，可以通過采取多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收優(yōu)惠。
(二)對稅收優(yōu)惠政策進行充分利用
1、研究開發(fā)費用的優(yōu)惠
根據相關規(guī)定，企業(yè)在進行新技術和新產品的研發(fā)時所產生的各種費用，對于沒有形成無形資產的費用則需要計入到當期損益中，按照企業(yè)實際應當扣除的費用，在進行納稅時按照開發(fā)費用的50%進行扣除；如果新建工程無形資產，則按照無形資產成本的150%攤銷。
2、安置殘疾人員所支付的工資
企業(yè)在生產和經營過程中為了安置殘疾人員換所支付的工資費用，需要進行扣除，也就是說，企業(yè)為安置殘疾人員支付的費用，按照支付給殘疾人員實際工資扣除的基礎上，按照實際工資的100%加計扣除。因此，在不會影響企業(yè)生產和經營效率的情況下，如果能夠盡量安排殘疾人員工作，企業(yè)則能夠獲得更多減稅優(yōu)惠政策。
3、利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策
由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴格的條件限制，例如，小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小，不是所有的企業(yè)都能享受，高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴格，大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術企業(yè)，通過稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過設立子公司或者將部分分支機構轉變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。在實際工作中，大型企業(yè)在生產經營過程中會設立很多下屬公司，因為不同的企業(yè)組織形式，其所得稅稅負也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。
子公司屬于獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會使整個企業(yè)集團的稅負降低；而分公司屬于非獨立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設立初期就會有虧損產生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個集團的應納稅所得額公司怎么稅收籌劃，達到避稅的目的。
(三)其他一些優(yōu)惠方法
1、企業(yè)注冊地點的選擇
近些年來，隨著市場經濟的快速發(fā)展，我國稅法制度也在不斷的進行改革，為了適應不同地區(qū)經濟發(fā)展存在差異的問題，稅收政策也在不同的地區(qū)存在著不同程度的差異性，因此可以利用地區(qū)差異來進行合理稅收籌劃。企業(yè)在設立之初，可以利用不同區(qū)域內具有不同的稅收優(yōu)惠政策而選擇在低稅率的地區(qū)進行注冊或者是擴大生產規(guī)模，以此便能夠做到合理的稅收籌劃。從當前我國稅法結構來看，在高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)地基等地區(qū)都享受著不同程度的免稅優(yōu)惠政策。因此，注冊地點的選擇對于企業(yè)的納稅籌劃有著較為重要的影響。
2、企業(yè)行業(yè)的科學選擇
為了促進經濟快速發(fā)展，國家在高新技術、農業(yè)以及第三產業(yè)等行業(yè)都存在著不同程度的稅收優(yōu)惠政策，比如對企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、公共基礎設施項目，購買研發(fā)設備，開發(fā)新產品、新技術、新工藝等給予優(yōu)惠；因此企業(yè)在進行行業(yè)的選擇時，則可以充分利用這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對自己的主體資格是否能夠享受行業(yè)優(yōu)惠政策進行科學的分析，如果自身具有一定的行業(yè)優(yōu)勢則可以進行減免稅收的申請；如果主體結構不屬于優(yōu)惠政策的行業(yè)，則可以選擇一些可以享受優(yōu)惠政策的行業(yè)進行投資，也能為企業(yè)的稅收籌劃提供更有效的支持。
五、結束語
隨著市場經濟的不斷發(fā)展，國家的稅收政策也在不斷的完善，以期為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供更有利的外部環(huán)境。從促進企業(yè)長遠發(fā)展的角度對現(xiàn)行的稅收政策進行分析，并且對相關的稅收政策進行有充分的利用，從而獲得更全面的稅收經驗，促進企業(yè)經營效益的不斷提升。與此同時，需要對現(xiàn)行的稅收政策進行不斷的完善，從而提高征管和稅收服務水平，促進國家調控效率的不斷提升，保證市場經濟的發(fā)展始終處于良性軌道，促進市場經濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
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