企業(yè)所得稅稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃)

[摘要]本文主要從如何縮小企業(yè)所得稅稅基、如何盡量適用較低的企業(yè)所得稅稅率兩個(gè)方面,就新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行合理納稅籌劃方式提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅;納稅籌劃;業(yè)務(wù)招待費(fèi);利息費(fèi)用

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。降低企業(yè)所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額極大化。

一、縮小應(yīng)稅收入策略

縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目,或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)踐中具體采取的方法有:

1.對(duì)銷貨退回及折讓,應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;

2.年度計(jì)算收入總額時(shí),對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目也應(yīng)予以減除,防止錯(cuò)記為收入;

3.多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

二、膨脹成本費(fèi)用策略

1.分散利息費(fèi)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實(shí)在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益,在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。

所以企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定,利息支出在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等也在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算。金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)無限額開支。企業(yè)若是向非金融機(jī)構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi);或者在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資,部分手續(xù)費(fèi)等可分散至工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支,在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等列支,從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。

2.分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)

考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分,為加強(qiáng)管理,同時(shí)借鑒國際經(jīng)驗(yàn),實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%.超過列支標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)于稅后開支。

事實(shí)上,企業(yè)為順利開展工作,業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支是正常的現(xiàn)象。對(duì)于這種情況,企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算。若超過限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開支的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈(zèng)送客戶禮金、禮券等費(fèi)用,可考慮以傭金費(fèi)用列支,傭金支出也無限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達(dá)到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費(fèi)作為會(huì)議經(jīng)費(fèi),通過“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支,同樣可以達(dá)到以上效果。

3.合理安排工資及工資費(fèi)用

企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅收籌劃,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

針對(duì)上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:

(1)適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn),超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計(jì)稅工資的規(guī)定,這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)較大的利好,但企業(yè)一定要注意合理性,注意同行的工資水平。否則企業(yè)所得稅稅收籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì),努力提高職工素質(zhì);

(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金;

(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

4.合理安排對(duì)外捐贈(zèng)

新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。

公益性捐贈(zèng)做了界定:公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。

企業(yè)若發(fā)生捐贈(zèng)支出,出于稅收上的考慮,應(yīng)特別注意兩點(diǎn):

第一,認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介,即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)。

第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈(zèng)的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除的比例(年度利潤(rùn)總額的12%)。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?,需要超過,也可以“先認(rèn)捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一年度,力爭(zhēng)稅前扣除。

三、企業(yè)所得稅稅率策略

新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準(zhǔn)稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%.企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對(duì)企業(yè)來說可以減輕稅負(fù),國家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。

1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點(diǎn)放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力上。為此,企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍,制訂中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時(shí)向科技主管部門報(bào)備立項(xiàng),形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。

2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)小型微利企業(yè)的界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí),可考慮設(shè)立為兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。

3.預(yù)提所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定,未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得,適用稅率為20%.企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,對(duì)上述所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確,對(duì)上述所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此,僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,或取得的間接所得應(yīng)盡量不與其境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生聯(lián)系,以享受10%的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的優(yōu)惠政策,直接加重了外商投資企業(yè)的稅負(fù),但這部分外商投資企業(yè)可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新企業(yè)所得稅法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅稅率不超過10%.據(jù)此,外國投資者可以選擇與中國簽有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅稅率不超過10%的國家內(nèi)注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)在我國進(jìn)行投資,這樣就可以有效地規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

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