[摘要]本文主要從如何縮小企業(yè)所得稅稅基、如何盡量適用較低的企業(yè)所得稅稅率兩個(gè)方面，就新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行合理納稅籌劃方式提出相應(yīng)的對策和建議。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅；納稅籌劃；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；利息費(fèi)用
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。降低企業(yè)所得稅稅基的思路為：使收入總額極小化和使稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額極大化。
一、縮小應(yīng)稅收入策略
縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)踐中具體采取的方法有：
1.對銷貨退回及折讓，應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入；
2.年度計(jì)算收入總額時(shí)，對預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目也應(yīng)予以減除，防止錯(cuò)記為收入；
3.多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購買政府公債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
二、膨脹成本費(fèi)用策略
1.分散利息費(fèi)用
企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實(shí)在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難，不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)私下高息借款，也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益，在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況，高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出，不得在稅前列支。
所以企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后，應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，利息支出在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算，除了利息外，還有手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等也在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算。金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)無限額開支。企業(yè)若是向非金融機(jī)構(gòu)、向職工集資，部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)；或者在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資，部分手續(xù)費(fèi)等可分散至工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開支；若是同行業(yè)互相拆借的高息支出，可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支，在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等列支，從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。
2.分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)
考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時(shí)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%.超過列支標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)于稅后開支。
事實(shí)上，企業(yè)為順利開展工作，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支是正常的現(xiàn)象。對于這種情況，企業(yè)應(yīng)于申報(bào)前自行計(jì)算。若超過限額，企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除，將開支的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈(zèng)送客戶禮金、禮券等費(fèi)用，可考慮以傭金費(fèi)用列支，傭金支出也無限額限制，從而這部分也可以稅前扣除，達(dá)到節(jié)稅效果。此外，企業(yè)還可以把招待費(fèi)作為會(huì)議經(jīng)費(fèi)，通過“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支，同樣可以達(dá)到以上效果。
3.合理安排工資及工資費(fèi)用
企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅收籌劃，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
針對上述有關(guān)規(guī)定，企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度，可采取以下一些措施：
（1）適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計(jì)稅工資的規(guī)定，這對內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)較大的利好，但企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則企業(yè)所得稅稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)對不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。
（2）加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，努力提高職工素質(zhì)；
（3）兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工，可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金；
（4）持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。
4.合理安排對外捐贈(zèng)
新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
公益性捐贈(zèng)做了界定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
企業(yè)若發(fā)生捐贈(zèng)支出，出于稅收上的考慮，應(yīng)特別注意兩點(diǎn)：
第一，認(rèn)清捐贈(zèng)對象和捐贈(zèng)中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會(huì)團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈(zèng)。
第二，注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈(zèng)的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（年度利潤總額的12%）。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?，需要超過，也可以“先認(rèn)捐、后支出”，即將超支部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一年度，力爭稅前扣除。
三、企業(yè)所得稅稅率策略
新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔，即：基準(zhǔn)稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%.企業(yè)如果善于利用這種稅收差異，努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率，對企業(yè)來說可以減輕稅負(fù)，國家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。
1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)
新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點(diǎn)放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭力上。為此，企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，制訂中長期研發(fā)計(jì)劃，自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，并及時(shí)向科技主管部門報(bào)備立項(xiàng)，形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求，又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。
2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個(gè)百分點(diǎn)。對小型微利企業(yè)的界定，借鑒國際通行做法，按照便于征管的原則，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù)，規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí)，可考慮設(shè)立為兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。
3.預(yù)提所得稅的籌劃
企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%.企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確，對上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與其境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受10%的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的優(yōu)惠政策，直接加重了外商投資企業(yè)的稅負(fù)，但這部分外商投資企業(yè)可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新企業(yè)所得稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅稅率不超過10%.據(jù)此，外國投資者可以選擇與中國簽有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅稅率不超過10%的國家內(nèi)注冊企業(yè)，再由該企業(yè)在我國進(jìn)行投資，這樣就可以有效地規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。
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