稅收制度與稅制結(jié)構(gòu) 一、稅收制度的構(gòu)成要素 二、稅收的分類(lèi) 三、稅制結(jié)構(gòu) 一、稅收制度的構(gòu)成要素 （一）納稅主體 （六）納稅期限 （二）征稅對(duì)象 （七）納稅地點(diǎn) （三）稅率 （八）減稅與免稅 （四）納稅環(huán)節(jié) （九）違章處理 （五）起征點(diǎn)和免征額 一、稅制要素 （一）納稅義務(wù)人——納稅主體。 享有法定權(quán)利，負(fù)有納稅義務(wù)，直接繳納稅款的單位和個(gè)人。 1. 自然人——自然人個(gè)人、自然人企業(yè) 2. 法人 3. 納稅人與負(fù)稅人 二 征稅對(duì)象 定義：稱(chēng)征稅客體，指稅收制度中所規(guī)定的征稅的目的物或?qū)ο?。稅種區(qū)別的標(biāo)志。 分類(lèi)： 1.流轉(zhuǎn)額。商品流轉(zhuǎn)額；非商品流轉(zhuǎn)額 2.收益額。利潤(rùn)；利得 3.財(cái)產(chǎn)。房屋；車(chē)輛；船舶；遺產(chǎn) 4.資源。 5.行為。交易；投資；使用 稅目—征稅對(duì)象中具體征稅的類(lèi)別或項(xiàng)目。 計(jì)稅依據(jù)——計(jì)算應(yīng)納稅款的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)。 （三）稅率 定義：指應(yīng)納稅款和計(jì)稅依據(jù)的比率。是稅收制度的核心，體現(xiàn)稅負(fù)的輕重。 稅率 應(yīng)納稅款/計(jì)稅依據(jù) 種類(lèi)： 1. 比例稅率: 不分征稅對(duì)象大小, 均按同一比例征收的稅率。 （1）單一比例稅率：增值稅普通稅率 17% （2）差別比例稅率：營(yíng)業(yè)稅根據(jù)行業(yè)不同設(shè)不同的稅率：建筑業(yè)：3%， 服務(wù)業(yè)：5% （三）稅率 2 . 累進(jìn)稅率——按征稅對(duì)象的數(shù)額大小，而設(shè)置遞增的等級(jí)稅率。
由遞增的一組稅率組成。 （1）全額累進(jìn)稅率— 將征稅對(duì)象劃分為若干級(jí)，每一級(jí)制定不同的稅率，征稅對(duì)象的全部數(shù)額按達(dá)到的最高數(shù)額征稅。 例：張先生某年承包所得30000元，應(yīng)納所得稅額為：30000?20% 6000元 若張先生的所得為30001元， 其應(yīng)納稅額為： 30001 ?30% 9000.3 元 個(gè)人所得稅稅率表 二 2. 累進(jìn)稅率 2 超額累進(jìn)稅率——把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)部分，每個(gè)等級(jí)部分制定不同的稅率。對(duì)全部征稅對(duì)象分別按不同級(jí)次的稅率計(jì)算稅款，然后把各級(jí)次的稅款相加。 例：張先生的30000元所得應(yīng)納稅款為： 5000元?5% 250元 （10000- 5000） ?10% 500元 （30000- 10000）?20% 若所得為30001元, 只有新增的1元按30% 計(jì)稅. 2. 累進(jìn)稅率 3 超率累進(jìn)稅率——以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按遞增的方式計(jì)稅的稅率。 例：土地增值稅 增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%部分 30% 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%—100%部分 40% 3. 定額稅率 定義——按征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定的稅額。
種類(lèi)： （1）單一定額稅率。例：消費(fèi)稅中 汽油 0.2元/升 （2）差別定額稅率。例如：資源稅中的原油 大慶油田 24元/噸 大港油田 12元/噸 四）納稅環(huán)節(jié) 定義——指征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 具體環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié) 、分配環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)。 例：消費(fèi)稅中 金銀首飾——零售環(huán)節(jié) 納稅 香 煙——在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅 （五）起征點(diǎn)和免征額 起征點(diǎn)——對(duì)納稅對(duì)象確定的征稅起點(diǎn)。達(dá)不到起征點(diǎn)，不征稅。達(dá)到起征點(diǎn)，按課稅對(duì)象全額征稅。如：營(yíng)業(yè)稅：按次納稅，每次營(yíng)業(yè)額50元。 免征額——指稅法所規(guī)定的對(duì)征稅對(duì)象免予征稅的數(shù)額。如：個(gè)人所得稅中扣除生計(jì)費(fèi)用。 （六）納稅期限 定義——納稅人向國(guó)家交納稅款的法定期限。 種類(lèi)： 1. 按期納稅：根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過(guò)確定納稅間隔期，實(shí)行按日納稅。 間隔期為：1，3，5，10，15 和一個(gè)月。 2. 按次納稅: 以應(yīng)稅行為的發(fā)生次數(shù)繳納。如：耕地占用稅。 3. 按年計(jì)征，分期預(yù)交：如：企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅等。 （七）納稅地點(diǎn) ——納稅人申報(bào)交納稅款的地點(diǎn)。 類(lèi)型： 1. 固定業(yè)戶(hù)向其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅； 2. 固定業(yè)戶(hù)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)根據(jù)情況或回所在地申報(bào)，或向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)。
3. 非固定業(yè)戶(hù)或臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者,向經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅; 4. 進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 5. 特殊行業(yè)可由總機(jī)構(gòu)或總公司匯總納稅。 八 減稅與免稅 ——對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。 補(bǔ)充稅目，稅率的固定性，體現(xiàn)靈活性。 （九）違章處理 ——對(duì)納稅人違反稅法采取的處罰措施。 滯納金。按日加收0.2%。 罰款。 2000—10000元；5倍以下； 行政處分。稅務(wù)人員。 刑事處罰。 二、稅收的分類(lèi) 按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可將稅收分為不同的種類(lèi)： （一）按課稅對(duì)象的性質(zhì)分： 1 流轉(zhuǎn)稅 2 所得稅 3 財(cái)產(chǎn)稅 4 資源稅 5 行為稅 1 .流轉(zhuǎn)稅 定義——以生產(chǎn)流通過(guò)程中的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的稅。例如：銷(xiāo)售額是商品流轉(zhuǎn)額，咨詢(xún)公司的營(yíng)業(yè)收入是非商品流轉(zhuǎn)額。 流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)：1）以商品經(jīng)濟(jì)為前提；2）流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)成本高低、盈利與否沒(méi)有關(guān)系；3）稅負(fù)會(huì)影響價(jià)格，進(jìn)而影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；4）流轉(zhuǎn)稅容易轉(zhuǎn)嫁。 2. 所得稅 ——以納稅人的所得額或收益額為對(duì)象征收的稅。 種類(lèi)：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅 征收方法：分類(lèi)所得、綜合所得 特點(diǎn)：1）稅源較廣，稅負(fù)有彈性；2）稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁；3）征收和管理較復(fù)雜。
3. 財(cái)產(chǎn)稅 定義；以納稅人所擁有和支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象。 種類(lèi)：1）對(duì)財(cái)產(chǎn)持有的課征節(jié)稅籌劃課程，即對(duì)一定時(shí)期中所擁有和支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行征稅，如：房產(chǎn)稅等； 2）對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課征，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變更時(shí)進(jìn)行征稅。如：遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。 特點(diǎn)：1）調(diào)節(jié)貧富差距；2）稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁；3）難以對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征收；4）分稅制下設(shè)為地方稅。 4 . 資源稅 定義—以自然資源為對(duì)象開(kāi)征的稅。 特點(diǎn)：1）根據(jù)受益原則征收。 2）調(diào)節(jié)級(jí)差收入； 3）保護(hù)資源，防止濫用資源。 5 . 行為稅 定義——對(duì)納稅人的特定行為對(duì)征稅對(duì)象。 特點(diǎn)： 1 稅源較為分散 2 稅種設(shè)置靈活。 （二）按征收權(quán)限分類(lèi) 1 中央稅：以中央政府為課稅主體的稅種，稅收收入歸屬于中央財(cái)政。如：關(guān)稅、消費(fèi)稅等 2 地方稅：以地方政府為課稅主體的稅種，稅收收入歸屬于地方財(cái)政。如：營(yíng)業(yè)稅 3 共享稅：中央統(tǒng)一立法，稅收收入由中央和地方按一定比例共享支配的稅種。如：增值稅、證券交易印花稅。 （三）按計(jì)稅依據(jù)分類(lèi) 從價(jià)稅：以征稅對(duì)象的價(jià)格或價(jià)值為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的稅種，與征稅對(duì)象的價(jià)格有直接的關(guān)系。 從量稅：以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的稅種，征稅對(duì)象的價(jià)格變動(dòng)不會(huì)影響稅收收入。
（四）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁 直接稅：稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，納稅人與負(fù)稅人合一。如：財(cái)產(chǎn)稅、所得稅。 間接稅：稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種。納稅人與負(fù)稅人兩者分離。如：流轉(zhuǎn)稅 （五）按稅收與價(jià)格 的關(guān)系 價(jià)內(nèi)稅：稅金包含在價(jià)格之內(nèi)的稅種。如：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等 價(jià)外稅：稅金作為商品價(jià)格外的附加部分的稅種。如增值稅。 三、稅制結(jié)構(gòu) 定義：稅制結(jié)構(gòu)是整個(gè)稅收制度的總體結(jié)構(gòu)，表明各類(lèi)稅收在整個(gè)稅收制度中的相對(duì)地位。 種類(lèi)：?jiǎn)我欢愔坪蛷?fù)合稅制 主體稅種：一個(gè)稅收制度中比重最大，在政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著首要作用的稅種 （三）我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu) 按征稅對(duì)象性質(zhì)劃分如下： 1. 流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅 2. 所得稅：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和農(nóng)牧業(yè)稅 3. 資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅 4. 財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅 5. 行為稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、屠宰稅、筵席稅、證券交易稅、契稅 企業(yè)涉稅意識(shí)測(cè)評(píng) 1.企業(yè)財(cái)會(huì)人員中是否有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)辦理涉稅事宜的人員？（僅僅是辦稅員嗎？） 2.企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，是否測(cè)試辦稅能力？ 3.企業(yè)是否進(jìn)行過(guò)整體稅負(fù)測(cè)算？是否進(jìn)行過(guò)稅負(fù)分析？ 4.確定減稅的目標(biāo)時(shí)是否考慮過(guò)與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的一致性？是否認(rèn)為稅收籌劃包括利用征管漏洞、稅法漏洞？ 5.是否知道您所從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？是被動(dòng)適用還是設(shè)法利用？ 6.是否經(jīng)常瀏覽權(quán)威稅務(wù)網(wǎng)站？對(duì)新頒布的稅收政策是否分析對(duì)本企業(yè)所在行業(yè)的影響？ 7.在進(jìn)行投資、籌資、租賃決策時(shí)是否考慮過(guò)納稅的影響？是否咨詢(xún)過(guò)財(cái)務(wù)人員或稅務(wù)專(zhuān)家？ 8.是否重視與本企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系的企業(yè)的納稅信用情況？ 9.稅務(wù)機(jī)關(guān)在通知查賬時(shí)是否知道查賬的重點(diǎn)？ 10.是否聘請(qǐng)財(cái)稅專(zhuān)家定期進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)？ 一、稅收籌劃的含義 稅收籌劃的含義 稅收籌劃就是納稅人在法律允許的范圍之內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，在眾多的納稅方案中選擇其中的最佳納稅方案，從而使企業(yè)獲取稅后利潤(rùn)最大化的行為。
正確理解稅收籌劃 1.稅收籌劃具有合法性特點(diǎn)，與偷稅不同 2. 稅收籌劃具有（事前）籌劃性特點(diǎn) 3.稅收籌劃具有綜合性特點(diǎn) （整體稅負(fù)） 稅收鏈——涉稅綜合管理 購(gòu)買(mǎi) 生產(chǎn) 完工入庫(kù) 稅收 稅收 稅收 稅收 進(jìn)口 關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅 生產(chǎn)（應(yīng)稅消費(fèi)品） 消費(fèi)稅 貨物 采掘 （應(yīng)稅資源） 資源稅 企業(yè) 批發(fā) 增值稅 城建稅 所得稅 零售 教育費(fèi) 個(gè)人 勞務(wù) 加工修理修配 其他勞務(wù) 行為 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)稅 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 土地增值稅 書(shū)立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證 印花稅 取得應(yīng)稅車(chē)輛 車(chē)輛購(gòu)置稅 占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè) 耕地占用稅 產(chǎn)權(quán)受讓 契稅 財(cái)產(chǎn) 房產(chǎn) 房產(chǎn)稅 土地 城鎮(zhèn)土地使用稅 （城市房地產(chǎn)稅） 車(chē)船 車(chē)船使用稅（車(chē)船使用牌照稅） 4.稅收籌劃的目的是獲得稅后利潤(rùn)的最大化 風(fēng)險(xiǎn)-受益、成本-收益 （長(zhǎng)期利益） 5.稅收籌劃的路標(biāo)——企業(yè)戰(zhàn)略管理 （長(zhǎng)期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展） 所處產(chǎn)業(yè)或準(zhǔn)備進(jìn)入的產(chǎn)業(yè) （1）潛在的利益的多少？該產(chǎn)業(yè)的前景如何？（短期利益還是長(zhǎng)期利益？） （2）國(guó)家對(duì)該行業(yè)的政策導(dǎo)向如何？ （3）市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性多大？（包括未來(lái)的可能的競(jìng)爭(zhēng)）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)策略和手段有哪些？ （4）企業(yè)是否希望在市場(chǎng)上成為一個(gè)重品牌、講誠(chéng)信、（產(chǎn)品）服務(wù)優(yōu)良、健康向上的形象？ （5）公司如何在長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)中處于最佳位置？ 采取哪些競(jìng)爭(zhēng)手段？ （6）目前是穩(wěn)固還是擴(kuò)大市場(chǎng)份額？是通過(guò)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出、提高服務(wù)質(zhì)量還是通過(guò)增加（擴(kuò)大）投資、兼并或者聯(lián)合方式達(dá)到目的？ （7）涉稅因素有哪些？如何籌劃？ 提示：稅收籌劃應(yīng)從屬于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略 問(wèn)題：有人認(rèn)為稅收籌劃不一定非要合法，只要不違法就可以，你認(rèn)為對(duì)嗎？ 合理避稅的概念 合理避稅：以合法的手段和方式來(lái)達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。
即通過(guò)不違法的手段對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿(mǎn)足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。避稅的依據(jù)：非不應(yīng)該和非不允許 分類(lèi)：合法避稅 福利工廠 、非違法避稅 從事兼營(yíng)企業(yè)又發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)，如果當(dāng)年混合銷(xiāo)售行為較多，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，并超過(guò)年銷(xiāo)售額的50%，不納增值稅 、欺詐避稅 合理避稅的概念 關(guān)聯(lián)概念 偷稅：“大頭小尾”、“移花接木”、“瞞天過(guò)海” 漏稅： 合理避稅與偷漏稅是有本質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)行合理避稅的人是尊重稅法，只不過(guò)他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。這好比捕魚(yú)，如果是因?yàn)轸~(yú)網(wǎng)有大洞，使得魚(yú)跑掉了，這時(shí)候中國(guó)不能怪魚(yú)而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好。 合理避稅的產(chǎn)生原因 一、避稅產(chǎn)生的內(nèi)部原因 價(jià)格 成本+利潤(rùn)+稅收 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求利潤(rùn)最大化是主要經(jīng)濟(jì)規(guī)律之一。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的途徑是實(shí)現(xiàn)收入的最大化和成本費(fèi)用的最小化。稅收是主要的社會(huì)費(fèi)用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤(rùn)最大化的重要途徑，這種利潤(rùn)最大化是一種稅后利潤(rùn)最大化。這是納稅人在市場(chǎng)地經(jīng)濟(jì)條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求 合理避稅的產(chǎn)生原因 二、避稅產(chǎn)生的外部原因 1.就國(guó)內(nèi)避稅而，稅法缺陷表現(xiàn)如下： 稅收的地區(qū)差別 稅收的部門(mén)、行業(yè)差別 納稅主體之間稅收待遇的差別 2.國(guó)際避稅產(chǎn)生的外部原因主要表現(xiàn)在： 各國(guó)稅制的差別 跨國(guó)納稅人承受較重的稅負(fù)與國(guó)際市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的矛盾。
給予跨國(guó)投資者優(yōu)惠待遇 稅收協(xié)定內(nèi)容不同 稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高 企業(yè)合理避稅的基本技術(shù) 1.免稅技術(shù) 2.減稅技術(shù) 3. 稅率差異技術(shù) 4.分割技術(shù) 5.扣除技術(shù) 6.抵免技術(shù) 7.延期納稅技術(shù) 8.退稅技術(shù) 合理避稅的基本程序 第一步 分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀 第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案 第三步 篩選稅收籌劃方案 第四步 各部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案 第五步 分析、總結(jié) 納稅籌劃的形式 ?納稅人自行籌劃：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃。 ?納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃 委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要形式。目前我國(guó)從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)主要是原各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務(wù)師務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ?納稅人聘請(qǐng)稅收顧問(wèn)籌劃 一般大企業(yè)、尤其是跨國(guó)公司，都聘請(qǐng)中介組織的稅務(wù)專(zhuān)家、稅務(wù)行政部門(mén)退休人員、高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專(zhuān)家等進(jìn)行稅收籌劃。 納稅籌劃的一般方法 一、納稅人的財(cái)務(wù)籌劃法 ●稅基遞延法 ——加速折舊法（見(jiàn)案例1） ——折舊年限孰短法 ——存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法 ——提取準(zhǔn)備金法 ——合并納稅法 稅收籌劃與避稅的比較分析 避稅的含義 所謂避稅，是指納稅人通過(guò)非違法的手段和方式，通過(guò)資金轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達(dá)到少納稅或不納稅的一種經(jīng)濟(jì)行為。
所謂避稅，是指納稅人鉆稅收法律、法規(guī)的漏洞，在集團(tuán)公司、聯(lián)屬企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，利用控制或被控制關(guān)系，通過(guò)人為的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。 避稅原理 收入、利潤(rùn) 成本費(fèi)用 收入利潤(rùn) 成本費(fèi)用 [案例] [基本案情] 某電器公司是臺(tái)灣A 公司投資興辦的外商獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)裝飾燈等產(chǎn)品。1996年3月正式開(kāi)業(yè)。 材料從香港B 公司購(gòu)入，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部返銷(xiāo)給香港B 公司.公司欠香港B 公司款額較高。2003年4月，香港B 公司以其在該企業(yè)中的債權(quán)503892美元，轉(zhuǎn)作對(duì)該企業(yè)的投資（享有股權(quán)33.5%） [圖示] 電器公司 購(gòu)材料 銷(xiāo)產(chǎn)品 香港B 公司 [正常交易價(jià)格]外購(gòu)材料100，生產(chǎn)銷(xiāo)售180，毛利80 [關(guān)聯(lián)交易]B公司從市場(chǎng)上100購(gòu)材料，電器公司從B公司購(gòu)材料150，返銷(xiāo)價(jià)130，毛利- 20 [問(wèn)題]這種做法是否違法？ [避稅的法律責(zé)任] 征管法第36條規(guī)定： 企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
稅收籌劃與避稅的區(qū)別 1.合法性與非違法性（符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與鉆稅收政策的漏洞及利用政策的盲點(diǎn)等） 2.采用的方式不同 3.前者國(guó)家鼓勵(lì)采用，后者反避稅（代價(jià)） [案例分析] 企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)等，有什么辦法可以做到不納這部分稅款？ [稅收籌劃方案] 先作投資，后再做銷(xiāo)售股權(quán)處理 [問(wèn)題] 你認(rèn)為是否可行？ 這是籌劃還是避稅？ [稅收政策鏈接] 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 文號(hào) 財(cái)稅[2002]191號(hào) 發(fā)文日期 2002-12-10 …… 一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹罚▏?guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。 二、稅收籌劃的目標(biāo) 稅收籌劃的目標(biāo)之一：實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn) [案例] [基本案情]嘉發(fā)實(shí)業(yè)集團(tuán)公司1999年4月銷(xiāo)項(xiàng)稅額196萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額89萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅額107萬(wàn)元，能籌37萬(wàn)元資金，缺口70萬(wàn)元。同期購(gòu)進(jìn)兩條生產(chǎn)線，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為85萬(wàn)元。
[籌劃方案]購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅85萬(wàn)元先行申請(qǐng)抵扣。在12月31日前作調(diào)整（轉(zhuǎn)出） [問(wèn)題] 籌劃是否成功？ 偷稅的認(rèn)定及處罰 一、偷稅的含義 二、偷稅的認(rèn)定要件（偷稅法定） （一）偷稅的主體法定 （二）偷稅手段法定 （三）已造成不繳或少繳稅款的結(jié)果 注意：偷稅是行為違法和結(jié)果違法，必須同時(shí)滿(mǎn)足這兩個(gè)條件。 三、偷稅的具體認(rèn)定 （一）由于納稅人對(duì)稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅 ？ 有人認(rèn)為由于行為人對(duì)稅收規(guī)定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不了解，或由于疏忽大意漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目等過(guò)失行為，而導(dǎo)致不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為屬于漏稅，漏稅不能按偷稅處理。 問(wèn)題：你認(rèn)為這種說(shuō)法對(duì)嗎？ 問(wèn)題：偷稅是否必須存在主觀故意？ 偷稅和偷稅罪判定不同 偷稅強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主觀故意。但并不是說(shuō)主觀故意是必要條件。如進(jìn)行虛假申報(bào)。 結(jié)論：屬于偷稅，存在故意與否不影響定性。 （二）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？ 有人認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，利用稅收征管的漏洞完全可以獲取稅收利益（有人認(rèn)為這也屬于稅收籌劃內(nèi)容），你認(rèn)為呢？ 《征管法》第52條第1款： 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。
結(jié)論：不屬于偷稅 （三）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？ 《民法通則》第66條： 代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。 稅務(wù)代理如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)。 《征管法》實(shí)施細(xì)則第98條： 稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款。 結(jié)論：不按偷稅處理，按《民法通則》第66條和《征管法》實(shí)施細(xì)則第98條處理。 注意： 1.納稅人提供的涉稅資料必須齊全。 2.納稅人因此被處以的滯納金可以向稅務(wù)代理方追償。（如果是雙方勾結(jié)偷稅的呢？） （四）企業(yè)逾期記收入賬（跨月份不跨年度記賬）是否為偷稅？滯后申報(bào)是不是偷稅? Ex.某企業(yè)將10月份開(kāi)出的發(fā)票在同年12月份實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)入賬并申報(bào)納稅,算不算偷稅? 見(jiàn)“嘉發(fā)實(shí)業(yè)集團(tuán)公司案例” （五）在稅務(wù)稽查過(guò)程中企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)未檢查（未處理）之前主動(dòng)補(bǔ)交了稅款，是否可以認(rèn)定為偷稅？稅務(wù)方面如何處理？ 案例： 某稅務(wù)稽查局2004年5月對(duì)某房地產(chǎn)企業(yè)檢查發(fā)現(xiàn)：該單位2003年8月份預(yù)收賬款明細(xì)賬反映收取購(gòu)房款為720萬(wàn)元，總賬只記入370萬(wàn)元，為了使報(bào)表平衡，把其他的350萬(wàn)元購(gòu)房款記入了“應(yīng)付賬款”科目。
該單位怕偷稅事情露餡節(jié)稅籌劃課程，于2004年3月主動(dòng)補(bǔ)繳了上述350萬(wàn)元購(gòu)房款應(yīng)納的稅款（當(dāng)期預(yù)收購(gòu)房款為150萬(wàn)元，實(shí)際申報(bào)500萬(wàn)元），稅票所屬期填寫(xiě)為2004年2月。 問(wèn)題：企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查前繳納了稅款，還能定企業(yè)偷稅嗎？ 12月31日——下發(fā)通知——稽查實(shí)施——作出處理決定———下發(fā)稅務(wù)行政處罰通知書(shū) 問(wèn)題的實(shí)質(zhì)（納稅期限問(wèn)題） 納稅人在什么期間采用偷稅手段不納、少納應(yīng)納稅款的才能確定為偷稅？ 《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋 》 第三條 偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。 偷稅數(shù)額的確定包括兩方面含義： 1.是指納稅人超過(guò)了法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限不繳或者少繳其應(yīng)納稅款； 注意： 對(duì)偷稅問(wèn)題，應(yīng)正確區(qū)分定性和處罰，不處罰或者減輕處罰不會(huì)改變對(duì)其行為的定性。 結(jié)論： 以上兩個(gè)案例定性為偷稅，考慮從輕處罰。 四、偷稅及偷稅罪的法律責(zé)任 《稅收征管法》第63條第一款： 對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。 偷稅罪的法律責(zé)任 二、稅收籌劃的目標(biāo) 稅收籌劃的目標(biāo)之二：直接降低稅收負(fù)擔(dān) [案例]某企業(yè)2003年5月采用折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，折扣額10萬(wàn)元，另開(kāi)紅字專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為： 500×17% 85（萬(wàn)元） 銷(xiāo)售收入為500萬(wàn)元，所得稅10 ×33% 3.3（萬(wàn)元） 如果直接以扣除折扣額后的價(jià)格490萬(wàn)元 則：銷(xiāo)售收入為490萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 490 ×17% 83.3（萬(wàn)元），直接減少增值稅1.7萬(wàn)元，減少所得稅10 ×33% 3.3（萬(wàn)元） 二、稅收籌劃的目標(biāo) 稅收籌劃的目標(biāo)之三：獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值 [案例] [基本案情]一家國(guó)有軋鋼廠（增值稅一般納稅人）為組織生產(chǎn)，2001年1月初計(jì)劃采購(gòu)生鐵一批，有兩個(gè)方案可供選擇： [方案1]從某鐵廠（增值稅一般納稅人）購(gòu)入，這批生鐵不含稅價(jià)30萬(wàn)元，銷(xiāo)貨方開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，軋鋼廠需支付鐵廠價(jià)稅合計(jì)共35.1萬(wàn)元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。
流動(dòng)資金流出量為35.1萬(wàn)元。 [方案2]從某物資經(jīng)銷(xiāo)處（小規(guī)模納稅人）購(gòu)入，不含稅價(jià)30萬(wàn)元，銷(xiāo)貨方從稅務(wù)機(jī)關(guān)按4%征收率代開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，軋鋼廠支付價(jià)稅合計(jì)共31.2萬(wàn)元，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.2萬(wàn)元。流動(dòng)資金流出量為31.2萬(wàn)元，比第一種方案少3.9萬(wàn)元。 假設(shè)上述購(gòu)進(jìn)材料全部在當(dāng)月加工成成品并銷(xiāo)售出去，不含稅售價(jià)40萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為6、8萬(wàn)元。 [問(wèn)題] 企業(yè)應(yīng)選擇哪個(gè)方案？ [籌劃分析] 方案1：應(yīng)繳增值稅為1.7萬(wàn)元，即下月初申報(bào)繳稅時(shí)流動(dòng)資金流出量為1.7萬(wàn)元。 方案2：應(yīng)繳增值稅為5.6萬(wàn)元，即下月初流動(dòng)資金流出量為5.6萬(wàn)元，比第一種方案多3.9萬(wàn)元。 從表面來(lái)看，兩種方案資金流出總量是相等的，都是36.8萬(wàn)元。但資金的流出時(shí)間有差別。 方案2在采購(gòu)環(huán)節(jié)資金流出量比方案一節(jié)約3.9萬(wàn)元，這部分資金一直到下月初申報(bào)納稅時(shí)才流出，也就是說(shuō)，方案二比方案一有3.9萬(wàn)元現(xiàn)金延遲一段時(shí)間才流出。 [結(jié)論]選擇方案2 [提示]采購(gòu)要考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間 三、稅收籌劃的條件 主觀條件： 1.總裁（總經(jīng)理）：認(rèn)識(shí)+重視 2.財(cái)務(wù)人員：意識(shí)+守法+籌劃的敏感性（洞察力） Ex.對(duì)稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)識(shí)和利用 客觀條件： 1.企業(yè)規(guī)模較大，集團(tuán)化運(yùn)作 2.資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，現(xiàn)金流管理 3.企業(yè)發(fā)展目標(biāo)清晰，有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃 4.企業(yè)行為決策程序簡(jiǎn)化 五、稅收籌劃的思路和技術(shù) 稅收籌劃的突破思路： 1.從節(jié)稅空間大的稅種入手 （1）對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為決策有重大影響 （2）稅種的稅負(fù)彈性大 2.從稅收優(yōu)惠政策入手 用足用好稅收優(yōu)惠政策是最好的籌劃 注意： 利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)注意的兩個(gè)問(wèn)題： （1）正確把握稅收優(yōu)惠政策，不能曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠； （2）應(yīng)按照法定程序申請(qǐng)報(bào)批，避免因程序不當(dāng)失去應(yīng)有的權(quán)利。
3.從稅種的稅負(fù)差異入手 4.從納稅人的組織形式入手 5.從影響納稅額的相關(guān)因素入手 稅收籌劃的基本技術(shù) 1.免稅技術(shù) 2.減稅技術(shù) 3.稅率差異技術(shù) 4.分劈 分設(shè) 技術(shù) 5.扣除技術(shù) 6.抵免技術(shù) 7.延期納稅技術(shù) 8.退稅技術(shù) 六、稅收籌劃的工作流程 步驟1：收集、歸類(lèi)相關(guān)財(cái)稅政策 步驟2：對(duì)企業(yè)現(xiàn)行納稅情況進(jìn)行評(píng)估和剖析 步驟3：確立節(jié)稅目標(biāo)，設(shè)計(jì)多種籌劃方案 步驟4：篩選稅收籌劃方案 對(duì)每一個(gè)方案進(jìn)行成本-效益分析，風(fēng)險(xiǎn)（稅收政策風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等）分析，可操作性分析，逐一排序，確定最終方案 步驟5：協(xié)調(diào)與合作，執(zhí)行籌劃方案 步驟6：實(shí)施跟蹤管理，作出績(jī)效評(píng)價(jià)（修正） 原材料 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 批發(fā)商 供應(yīng)商 零售商 消費(fèi)者 高稅區(qū) 低稅區(qū) 盈利企業(yè) 虧損企業(yè) * 非財(cái)務(wù)經(jīng)理的 財(cái)務(wù)課程V 稅收籌劃 課程目標(biāo) 理解我國(guó)基本稅制與主要稅種 了解稅收籌劃基本思路 認(rèn)識(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn) 級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額 稅率 1 5000元以下 5% 2 5000至 10000元 10% 3 10000至 30000元 20% 4 30000至 50000元 30% 5 50000元以上 35% * * *
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