案例:
張先生是一位技術(shù)專家,手上擁有很多行業(yè)專利。甲公司找到張先生想和張先生一起合作創(chuàng)立一家公司,一方出錢一方出專利技術(shù),公司注冊資本1個億,張先生手中專利作價2000萬元,占股20%,甲公司貨幣出資8000萬元,占股80%。請問張先生以個人專利出資都需要交什么稅?
案例分析:
個人出資分兩種:一種是直接投錢,也稱貨幣出資;另一種是用其他方式出資比如:固定資產(chǎn)、專利產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等(可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓),稱為非貨幣性資產(chǎn)出資。案例中張先生以個人專利權(quán)進行出資,就屬于個人以非貨幣性資產(chǎn)出資,在稅收體系中,個人以非貨幣性資產(chǎn)出資,實際是被拆分為兩個步驟,“先賣后投”,首先張先生先將專利按照公允價值2000萬元進行出售,確認為視同銷售收入,然后再以2000萬元向公司進行投資,這樣一拆納稅也就清晰明了。
1.增值稅
根據(jù)財稅2016年36文件附件3規(guī)定:納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。
因此張先生持有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同至主管稅務(wù)機關(guān)備案后張先生就可以享受到免征增值稅優(yōu)惠。
2.個人所得稅
根據(jù)財稅[2015]41號規(guī)定:個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,依法計算繳納個人所得稅。
但是從商業(yè)角度看張先生才剛剛投入技術(shù),進入市場,還沒有產(chǎn)生獲利,更沒有資金流水,又何談交稅呢?國家針對像張先生這類這種缺乏納稅資金的投資行為,準(zhǔn)備了兩種優(yōu)惠政策可供張先生選擇,分別為五年分期優(yōu)惠和遞延納稅優(yōu)惠。
第一種:五年分期
如果張先生選擇五年分期優(yōu)惠政策,張先生只需要自行確定分期繳納計劃,并將計劃報送稅務(wù)機關(guān)進行備案,然后按照計劃按時交稅即可。
參照文件如下:
國稅 2015 年第 20 號公告 : 納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個人所得稅的,應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月 15 日內(nèi)自行制定繳稅計劃并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料。
第二種:遞延納稅
如果張先生選擇遞延納稅的優(yōu)惠,只需向稅務(wù)機關(guān)備案。備案后張先生投資入股的當(dāng)期可暫不納稅,遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納個人所得稅。
參照文件如下:
財稅[2016]101 號 三、對技術(shù)成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策: 選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,投資入股當(dāng)期可暫不納稅,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。
3.印花稅
在投資行為中涉及到兩種印花稅:第一種是張先生投資入股后作為接受投資的企業(yè)需要繳納實收資本印花稅,按照出資金額的萬分之五減半貼花;第二種是張先生轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利需要根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)去繳納印花稅,按照轉(zhuǎn)讓價格萬分之五貼花。
來源:網(wǎng)絡(luò)
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