【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)46】居住滿五年的外籍個(gè)人未按境內(nèi)外全部所得繳納個(gè)稅
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
無住所居民個(gè)人，在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年后，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。很多企業(yè)仍舊以為境外所得免個(gè)稅，未將境外所得并入境內(nèi)工資薪金所得一并計(jì)征個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)） 第二條規(guī)定：
在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年后，不符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的無住所居民個(gè)人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
對(duì)于在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年的無住所居民個(gè)人，企業(yè)若不將其境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得一起計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，存在漏繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
對(duì)于在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年的無住所居民個(gè)人，企業(yè)應(yīng)將其境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算方法為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)、外的工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)47】因使用圖書、報(bào)刊上的圖文作品等支付給個(gè)人費(fèi)用未按稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
企業(yè)在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報(bào)刊上發(fā)布的圖文作品的個(gè)人報(bào)酬，一并歸入廣告費(fèi)中計(jì)入費(fèi)用，對(duì)個(gè)人未按“稿酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條第（二）項(xiàng)及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》規(guī)定：
非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三（見下表）計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
企業(yè)在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報(bào)刊上發(fā)布的圖文作品的個(gè)人報(bào)酬，對(duì)個(gè)人所得如果不按“稿酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅，個(gè)人存在被補(bǔ)繳個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)存在未履行扣繳義務(wù)被處罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
企業(yè)在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中支付提供圖書、報(bào)刊上發(fā)布的圖文作品的個(gè)人報(bào)酬，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)48】無住所非居民個(gè)人境內(nèi)收入未繳個(gè)稅
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，可免予扣繳個(gè)人所得稅。但對(duì)前述個(gè)人其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間（包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)）由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得未按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）第二條規(guī)定：
1.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。
2.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過90天但不滿183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
對(duì)于無住所非居民個(gè)人，來自于境內(nèi)的所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅，企業(yè)若未代扣代繳，則存在個(gè)人被補(bǔ)繳個(gè)稅、企業(yè)因未履行扣繳義務(wù)被罰款的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
對(duì)于無住所非居民個(gè)人，來自于境內(nèi)的所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅。對(duì)于境內(nèi)累計(jì)居住不超過90天的，個(gè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)?！爱?dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額”是指當(dāng)月按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的工資薪金收入全額（包括由境內(nèi)、外各種來源支付或負(fù)擔(dān)的數(shù)額），減除準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用后的余額。境內(nèi)累計(jì)居住超過90天但不滿183天的非居民個(gè)人，個(gè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)49】員工個(gè)人大病醫(yī)療支出扣除不正確
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，其在醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分累計(jì)沒有超過15000元醫(yī)藥費(fèi)用的支出，不屬于大病醫(yī)療支出，不得扣除。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）第十一條規(guī)定：
納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用，超過自己負(fù)擔(dān)15000元后的部分，可以選擇由本人扣，也可以由其配偶扣；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用在超過15000元自付部分后，可以選擇由其父母一方扣。年度預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除，在年度匯算清繳時(shí)按年扣除。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
納稅人在進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳時(shí)，如果錯(cuò)誤申報(bào)大病醫(yī)療扣除，存在會(huì)被補(bǔ)繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用，超過自己負(fù)擔(dān)15000元后的部分，可以選擇由本人扣，也可以由其配偶扣；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用在超過15000元自付部分后，可以選擇由其父母一方扣。年度預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除，在年度匯算清繳時(shí)按年扣除。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)50】無住所居民外籍個(gè)人重復(fù)享受專項(xiàng)附加扣除
【風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)】★
【風(fēng)險(xiǎn)描述】
外籍個(gè)人在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，按規(guī)定可以從收入當(dāng)中減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼，但不能再同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。很多企業(yè)財(cái)務(wù)不熟悉政策重復(fù)享受專項(xiàng)附加扣除。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）規(guī)定：
第三條 無住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。
【預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)】
外籍個(gè)人應(yīng)選定扣除方案，不得同時(shí)享受減除八項(xiàng)津貼補(bǔ)貼政策和專項(xiàng)附加扣除政策，否則存在少交個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。
【解決方法】
無住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022年1月1日前計(jì)算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規(guī)定減除住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)等八項(xiàng)津補(bǔ)貼的，不能同時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除。外籍個(gè)人應(yīng)選定扣除方案，一經(jīng)選定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不允許變更。2022年起取消外籍個(gè)人享受津貼免稅政策，只能進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除。
來源：中稅協(xié)
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