【風(fēng)險點11】股東借款跨年未收回未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)納稅年度內(nèi)個人股東從其企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目扣繳個人所得稅。企業(yè)未代扣代繳股東個稅的，員工少繳了個稅，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定：
納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
個人股東借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款，應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項20%稅率扣繳個人所得稅。企業(yè)未代扣代繳股東個稅的，存在股東個人補(bǔ)繳個稅、滯納金的風(fēng)險，同時企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)在每年年底疏理往來科目余額，企業(yè)的借款在其他應(yīng)收款長時間掛賬，分別不同的款項內(nèi)容，存在以下風(fēng)險：
（1）對其他單位或個人的借款，涉及繳納增值稅。（2）對自然人股東個人借款超期未歸還，視同對股東個人的股息紅利分配繳納20%個稅。（3）對員工個人借款超期未歸還且用于購買房屋或其他，視同工資薪金發(fā)放繳納個稅。企業(yè)間往來長期掛賬不處理，視同企業(yè)間借貸行為，應(yīng)視同貸款服務(wù)，按銀行同期貸款利率計算利息，并按利息收入繳納增值稅，同時要調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
【風(fēng)險點12】全年一次性獎金拆分，部分以費用報銷形式發(fā)放規(guī)避個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
2023年12月31日前，居民個人取得的全年一次性獎金可以不并入當(dāng)年綜合所得，單獨計算納稅，為了避開臨界點降低稅率，企業(yè)通常將超出臨界點部分獎金以費用報銷形式發(fā)放，賬面計提獎金數(shù)與企業(yè)獎金發(fā)放文件或其他資料不符，存在少繳個稅風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號文）第一條規(guī)定：
對居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，單獨計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，則應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。
《關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號）規(guī)定：
一、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定的全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日;上市公司股權(quán)激勵單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。
【預(yù)計風(fēng)險】
全年一次性獎金拆分，將超出臨界點部分以報銷形式發(fā)放，少繳了個稅，同時報銷的費用部分涉嫌虛開，存在補(bǔ)繳個稅、所得稅、滯納金和罰款的風(fēng)險。同時企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
2023年12月31日前，居民個人取得的全年一次性獎金可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表單獨計算納稅，自2024年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，則應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。企業(yè)應(yīng)保證賬面計提獎金數(shù)與企業(yè)獎金發(fā)放文件或其他資料相符，作為以后稅務(wù)稽查備用。對員工少繳的個稅應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)繳。
【風(fēng)險點13】發(fā)放員工福利未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的可以量化的且可以分割的福利，未按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。比如：購物卡、過節(jié)福利等。
【政策依據(jù)】
國家稅務(wù)總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第三季度稅收政策解讀也明確，對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，依法均應(yīng)繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第600號）第十條規(guī)定：
個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的可以量化的且可以分割的福利，應(yīng)并入員工工資、薪金所得，代扣代繳個人所得稅，否則存在員工被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的可以量化的且可以分割的福利，比如：購物卡、過節(jié)福利等，未按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅，應(yīng)及時予以調(diào)整。
【風(fēng)險點14】從超比例計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的福利、補(bǔ)助未計征個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種福利、補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費，未按稅法規(guī)定并入工資、薪金所得扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第四款的規(guī)定：福利費免納個人所得稅。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定：個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費；所稱救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）規(guī)定：
生活補(bǔ)助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。此外根據(jù)該文，還規(guī)定了三種情況不能免納個人所得稅，第一，從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；第二，從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；第三，單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助的支出。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助，不屬于免稅的福利費，應(yīng)并入職工工資、薪金所得扣繳個人所得稅，否則員工存在補(bǔ)繳個稅、企業(yè)因未履行代扣代繳義務(wù)面臨罰款的風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定的比例計提福利費、工會經(jīng)費等費用，如存在超比例計提現(xiàn)象應(yīng)在所得稅前進(jìn)行納稅調(diào)整，從超比例計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給員工個人的福利、補(bǔ)貼、補(bǔ)助不能免納個稅，應(yīng)區(qū)別于臨時性生活困難補(bǔ)助，應(yīng)并入職工工資、薪金所得扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點15】為企業(yè)員工購買汽車、住房等消費性支出未計入工資薪金計算個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)出資金為企業(yè)人員（除個人投資者外）支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房、電子計算機(jī)等財產(chǎn)性支出（所有權(quán)不屬于企業(yè)）未按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條規(guī)定：“下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：1.從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；2.從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；3.單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出?！?/span>
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)出資金為企業(yè)人員（除個人投資者外）支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房、電子計算機(jī)等財產(chǎn)性支出（所有權(quán)不屬于企業(yè)）的，未按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅，存在員工被補(bǔ)繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
個人所得的范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)應(yīng)自查有無為員工支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出的情況，如有，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目并入員工工資扣繳個人所得稅。
來源：稅務(wù)總局
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