對于企業(yè)接受捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)處理一般分為兩類，一類是接受捐贈(zèng)計(jì)入收入，另一類是接受捐贈(zèng)作為資本金。
一、企業(yè)接受捐贈(zèng)計(jì)入收入的財(cái)稅處理
對于企業(yè)接受捐贈(zèng)計(jì)入收入，一般會(huì)計(jì)處理如下。
(一)接受貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)
企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目。
借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金
貸：營業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
(二)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)
企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目。一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“營業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
借：庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長期股權(quán)投資等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：營業(yè)外收入——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值
銀行存款(接受捐贈(zèng)發(fā)生的支出)
應(yīng)交稅費(fèi)(接受捐贈(zèng)應(yīng)交的稅費(fèi)，如契稅等)
(三)接受捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅處理
在稅法上，對于企業(yè)接受捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
一般來說企業(yè)接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)與稅法一致，即按市價(jià)(或公允價(jià)值)確認(rèn)收入或應(yīng)納稅所得額。
二、企業(yè)接受捐贈(zèng)作為資本金的財(cái)稅處理
企業(yè)接受捐贈(zèng)作為資本金一般是指企業(yè)的股東對企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，且合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)的情況。
(一)會(huì)計(jì)處理
在會(huì)計(jì)上，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。
六、企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益;但是，企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入。
企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價(jià)值計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，減少所豁免債務(wù)的賬面價(jià)值，并將讓渡股份公允價(jià)值與被豁免的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?？毓晒蓶|按照破產(chǎn)重整計(jì)劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。
(二)稅務(wù)處理
在稅法上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))規(guī)定：
(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
三、稅會(huì)差異分析
通過上述的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)處理分為兩種情況，一種是作為收入處理，一種是作為資本金處理，稅務(wù)處理也是與會(huì)計(jì)處理分為兩種情況。兩種情況的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理都是一致的，因此不存在稅會(huì)差異。
需要說明的是，如果接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的，可能在接受捐贈(zèng)的同時(shí)并沒有相關(guān)捐贈(zèng)物的發(fā)票，但是由于企業(yè)所得稅處理時(shí)已經(jīng)作為應(yīng)稅收入并繳納了企業(yè)所得稅，所以后期的銷售成本或使用折舊費(fèi)是可以稅前扣除的?？梢灶惐鹊氖?，企業(yè)盤存發(fā)現(xiàn)存貨或固定資產(chǎn)盤盈的，同樣是沒有發(fā)票，只要在盤盈時(shí)作為應(yīng)稅收入交稅后，后期就可以稅前扣除。
2009年1月之前的解答——
接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)是否要繳納企業(yè)所得稅
咨詢內(nèi)容：企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)是否要繳納企業(yè)所得稅?
回復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號(hào))規(guī)定：
企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。
400-835-0088
