納稅籌劃的原則(增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是哪里(增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間有哪些規(guī)定?))

導(dǎo)讀

在實(shí)務(wù)中,判斷一項(xiàng)增值稅應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,在遵循基本原則的同時(shí),還應(yīng)結(jié)合具體情形準(zhǔn)確適用相應(yīng)的稅收政策規(guī)定。

對(duì)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定,總的原則根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定,“發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的,為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。”就發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為而言,確定其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,是以“收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)、取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)或者發(fā)票開(kāi)具時(shí)間”三者孰先原則確定。

具體來(lái)講,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間包括但不限于以下情形:

1. 納稅人發(fā)生銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,先開(kāi)具增值稅發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

(納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形,按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定允許使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼開(kāi)具不征稅發(fā)票的情形除外)

2. 納稅人采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅籌劃的原則

3. 納稅人采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物,簽訂了書(shū)面合同的,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4. 納稅人采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

5. 納稅人采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物,簽訂了書(shū)面合同的,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

6. 納稅人采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

7. 納稅人采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物(特定貨物除外),為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

8. 納稅人采取預(yù)收貨款方式,生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等特定貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

9. 納稅人委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。

10. 納稅人銷(xiāo)售加工、修理修配勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

11. 納稅人進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

12. 納稅人發(fā)生銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為,并在其應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收到銷(xiāo)售款項(xiàng)的當(dāng)天。

13. 納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),簽訂了書(shū)面合同并確定了付款日期的,為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天。

14. 納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),簽訂了書(shū)面合同但未確定付款日期的,為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

15. 納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),未簽訂書(shū)面合同的,為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

16. 納稅人提供(有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

17. 納稅人銷(xiāo)售建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開(kāi)具發(fā)票的,以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

18. 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

19. 金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱(chēng)金融企業(yè),是指銀行(包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)

納稅籌劃的原則

20. 銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息(納稅人提供貸款服務(wù),一般按月或按季結(jié)息)的,結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入,均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期(增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間)的銷(xiāo)售額,按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

21. 納稅人發(fā)生下列視同銷(xiāo)售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天:

(一)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售納稅籌劃的原則,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(二)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(三)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(四)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);

納稅籌劃的原則

(五)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

22. 納稅人發(fā)生以下視同銷(xiāo)售的情形,為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(一)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)納稅籌劃的原則,但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;

(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

另外,增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為被代扣稅款的納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。(段文濤)

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