合理納稅籌劃(納稅籌劃中若是不具有合理的商業(yè)目的會(huì)帶有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?)

合理納稅籌劃(納稅籌劃中若是不具有合理的商業(yè)目的會(huì)帶有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?)(圖1)

什么是納稅籌劃中要具有合理的商業(yè)目的?若是不具有合理的商業(yè)目的會(huì)帶有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

答復(fù):

具有合理商業(yè)目的,指的是不是為了單純的節(jié)稅而節(jié)稅,而是更多的出于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要,并不是人為的設(shè)計(jì)一些交易活動(dòng)。

注意:

“不具有合理商業(yè)目的”的安排應(yīng)該同時(shí)滿(mǎn)足2個(gè)條件:

一是業(yè)務(wù)流程或者業(yè)務(wù)交易屬于人為設(shè)計(jì);

二是人為設(shè)計(jì)務(wù)流程或者業(yè)務(wù)的主要目的就是為了省稅;

合理納稅籌劃

比如

最近遇到好多會(huì)計(jì)問(wèn)我,為了解決企業(yè)高額績(jī)效的個(gè)稅問(wèn)題,要求業(yè)務(wù)員注冊(cè)成立多個(gè)個(gè)體戶(hù)等開(kāi)票給企業(yè),從而解決拿錢(qián)和個(gè)稅社保問(wèn)題。很顯然,個(gè)體戶(hù)的成立純粹就是為了開(kāi)票,根本不具有合理的商業(yè)目的。

設(shè)立個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè),必須符合經(jīng)營(yíng)需求、更要符合集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的要求,將設(shè)立的個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)融入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中去,融入到整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中去,這才具有合理的商業(yè)目的。

風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的交易安排啟動(dòng)一般避稅調(diào)查。

提醒

納稅籌劃一定要具有“合理的商業(yè)目的”!好的納稅籌劃一定是建立在業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的前提之下,財(cái)務(wù)人員一定要還原業(yè)務(wù)真實(shí)面貌,切記不要背離真實(shí)業(yè)務(wù)。

不能只是為了少交稅而籌劃,一定不要單純?yōu)榱藴p少稅款為主要目的,如何不讓納稅義務(wù)從源頭上就出現(xiàn)和發(fā)生,才是籌劃的根本,因此財(cái)務(wù)人員還要從業(yè)務(wù)源頭入手籌劃才可以。

合理納稅籌劃

政策參考一

《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

政策參考二

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第四十七條所稱(chēng)不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

政策參考三

根據(jù)《一般反避稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第32號(hào))第二條本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定,對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排合理納稅籌劃,實(shí)施的特別納稅調(diào)整。

第三條稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

第四條避稅安排具有以下特征:(一)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;(二)以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

合理納稅籌劃

政策參考四

《一般反避稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局令第32號(hào))第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類(lèi)似安排為基準(zhǔn),按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括:

(一)對(duì)安排的全部或者部分交易重新定性;

(二)在稅收上否定交易方的存在,或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體;

(三)對(duì)相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配;

(四)其他合理方法。

政策參考五

《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按日加收利息。

合理納稅籌劃

……

(二)利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率(以下簡(jiǎn)稱(chēng)基準(zhǔn)利率)加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算,并按照一年365天折算日利息率;

(三)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料的,或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的,可以只按照基準(zhǔn)利率加收利息。

政策參考六

《個(gè)人所得稅法》第八條:有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整:

(一)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額合理納稅籌劃,且無(wú)正當(dāng)理由;

(二)居民個(gè)人控制的,或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要,對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配;

(三)個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。

政策參考七

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)﹝2009﹞2號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)施辦法”)第九十二條列舉了五種不具有合理商業(yè)目的的交易安排類(lèi)型:

(一)濫用稅收優(yōu)惠;

(二)濫用稅收協(xié)定;

(三)濫用公司組織形式;

(四)利用避稅港避稅;

(五)其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

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