財務(wù)內(nèi)審的內(nèi)容有哪些(目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在哪些問題)

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題

1.對實施內(nèi)部審計的認(rèn)識存有偏差。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下,無論是各級政府領(lǐng)導(dǎo),還是部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)大都認(rèn)為行政事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能,沒有成本核算,財務(wù)只是對本部門或本單位內(nèi)部的一些收支行為進(jìn)行的記賬活動,沒有必要再開展內(nèi)部審計。這種認(rèn)識雖然隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有所改變,但是近年來,很多行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對開展內(nèi)部審計工作又產(chǎn)生了一種新的偏差,認(rèn)為近年財政部門實施了預(yù)算外資金和罰沒收入的收支兩條線管理、行政事業(yè)單位編制了部門預(yù)算、資金實施了國庫集中支付、物資的購買實行政府采購,行政事業(yè)單位不需要再開展內(nèi)部審計了,有些領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計等同于紀(jì)檢監(jiān)察,對內(nèi)審的職能和作用認(rèn)識發(fā)生了錯位。這些錯誤的觀念,嚴(yán)重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門,其任務(wù)是檢查和評價單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容是否符合國家相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計對其所檢查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動要提出分析、評價、建議、咨詢,其基本要求是內(nèi)部審計要具有獨(dú)立性。沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),內(nèi)審工作就很難開展。目前的行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況是:少部分行政主管部門設(shè)置了相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu);大部分行政主管部門雖然也設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),但基本上沒有配備相應(yīng)的審計人員而是與財務(wù)部門兩塊牌子一班人馬;部分行政主管部門雖然配備了審計人員,卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計機(jī)構(gòu),如有些單位將所屬內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下,根本談不上內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性;事業(yè)單位基本上沒有設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu),只有極少數(shù)較大的隸屬省級以上的事業(yè)單位才有一個不健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

3.內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層次不清,內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性受限。內(nèi)部審計工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高財務(wù)內(nèi)審的內(nèi)容有哪些,內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性才愈有保障。然而,縱觀目前我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)層次狀況,不難發(fā)現(xiàn),很大一部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作是由單位分管財務(wù)的負(fù)責(zé)人分管的,少數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作是由紀(jì)檢書記分管的,甚至有部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼管的。內(nèi)部審計是部門單位實施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實合法效益的活動。如果是分管財務(wù)的負(fù)責(zé)人分管審計,顯然內(nèi)部審計監(jiān)督基本難以真正發(fā)揮其作用;如果是分管紀(jì)檢監(jiān)察的領(lǐng)導(dǎo)分管審計,由于分管紀(jì)檢監(jiān)察的領(lǐng)導(dǎo)一般不過問財務(wù)、物資財產(chǎn)管理,一般情況下難以完成內(nèi)部審計的主要任務(wù);如果是財務(wù)負(fù)責(zé)人兼管內(nèi)部審計工作,那么實施內(nèi)部審計就難以達(dá)到獨(dú)立審計的要求,這樣的監(jiān)督只能是流于形式。

4.內(nèi)部審計工作定位不準(zhǔn)確,目標(biāo)不能做到與時俱進(jìn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心,應(yīng)在服從、服務(wù)于本部門、本單位總體目標(biāo)的前提下適時開展內(nèi)部審計工作,而實際工作中有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計往往不能根據(jù)本部門、本單位總體工作目標(biāo)的變化適時調(diào)整其工作目標(biāo),致使審計工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo),因而削弱了內(nèi)部審計的工作效果。有的行政事業(yè)單位雖然也制定了一些內(nèi)部審計工作目標(biāo),但實際工作中,忽視了內(nèi)部審計操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則,沒有對審計工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解,并在此前提下,輔以有效的激勵機(jī)制和責(zé)任制度。甚至有少數(shù)行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作定位在按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖對本部門、本單位的開支進(jìn)行整頓,應(yīng)付財政、審計、稅務(wù)等部門的監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮,內(nèi)部審計工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中,從而影響了審計目標(biāo)的實現(xiàn),致使內(nèi)審效果不理想。

5.內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求。內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作,要求內(nèi)部審計人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識,即當(dāng)前的內(nèi)審人員不僅要掌握審計、財務(wù)知識,更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其它方面的知識。但目前,從數(shù)量上看,內(nèi)審人員還不能適應(yīng)我國行政事業(yè)單位工作的需要;從結(jié)構(gòu)上來看,一方面,內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理,多是年齡較大財務(wù)人員,另一方面,內(nèi)審人員大部分是由長期擔(dān)任財會工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任,這些人員雖然具有一定的財會知識及經(jīng)驗或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷,但對審計工作還不勝任,而且這支隊伍也不穩(wěn)定。從審計人員自身來說,有的是安于現(xiàn)狀,有的是對內(nèi)部審計工作崗位不滿意,因而不能及時更新知識和充實審計知識。嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量,也削弱了內(nèi)審工作的力度。

6.內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一,無法適應(yīng)新形勢的要求。目前不少行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作僅限于開展財務(wù)收支審計,糾正違紀(jì)違規(guī)事項,實施審計的事后監(jiān)督作用,但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和社會事業(yè)改革的不斷深化,行政事業(yè)單位的改革進(jìn)程的加快,必將給行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作提出新的要求;同時由于行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作中會計電算化的普及和財會人員素質(zhì)的提高,賬務(wù)處理上的差錯將會越來越少,對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作也提出了更高的要求,單一財務(wù)收支審計已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的要求,內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的要求。

7.制度不完善,導(dǎo)致審計意見和審計建議難以執(zhí)行。國家現(xiàn)行頒布的關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的法規(guī)中,除了一些行業(yè)部門制定的系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定外,與社會審計和國家審計相比,國家審計機(jī)關(guān)沒有對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制定詳細(xì)的行政事業(yè)單位內(nèi)部具體審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則,這種法規(guī)的滯后性,導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時,顯得無章可循,出具的審計意見和審計建議沒有法律的強(qiáng)制性,基本上是帶有強(qiáng)烈的“人治”色彩,因此在執(zhí)行審計意見和審計建設(shè)的過程中,常常會遭遇到被執(zhí)行部門的抵制,使審計意見和建議難以切實落到實處。

財務(wù)內(nèi)審的內(nèi)容有哪些

8.部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作不規(guī)范。我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計同政府審計和注冊會計師審計相比較,內(nèi)部審計工作有較大的靈活性,但沒有規(guī)矩不成方圓,內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部財經(jīng)監(jiān)督工作,必須按照規(guī)范程序進(jìn)行。雖然不少行政事業(yè)單位,特別是一些行業(yè)主管依據(jù)審計法規(guī),結(jié)合各自的實際情況,開展了一些內(nèi)部審計工作,但是仔細(xì)分析將不難發(fā)現(xiàn),大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計屬于一種會計導(dǎo)向型審計,它主要檢查本部門、本單位內(nèi)部的會計記錄是否正確,有無疏忽引發(fā)的錯誤,資產(chǎn)是否安全完整,計劃是否完成,政策是否遵守等。這種會計導(dǎo)向型的內(nèi)部審計在目前所開展的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中屬比較好的。有的行政事業(yè)單位所開展的內(nèi)部審計工作基本是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖隨意開展,既沒有按照一定的程序進(jìn)行,也沒有按照規(guī)章操作,因而常常使內(nèi)部審計工作陷入無序狀態(tài)之中,如超出職責(zé)范圍審計、操作程序違規(guī)、審計方法和手段不當(dāng)?shù)?,從而既影響審計的效率效果,同時也伴隨著較大的審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

二、解決當(dāng)前內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)問題的主要措施

1.通過綜合手段,提高對開展內(nèi)部審計工作的認(rèn)識。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計作為行政事業(yè)單位的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,不能削弱,只能加強(qiáng)。要把審計與強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理聯(lián)系起來。通過各種媒體的宣傳、行政發(fā)文、政府審計、財政監(jiān)督等手段提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、職工、財務(wù)人員、具體從事內(nèi)部審計的工作者對搞好內(nèi)部審計工作的認(rèn)識,只有認(rèn)識提高了,才能不斷拓寬行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的路子,才能更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計保駕護(hù)航,服務(wù)本部門、本單位中心任務(wù)的作用。

2.建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位,特別是行政主管部門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計的基本保證。在對行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)實施改革的時候,我們不能強(qiáng)行要求各行政事業(yè)單位都要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),但是各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),如果行業(yè)主管部門都沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),勢必不利于內(nèi)部審計工作的正常開展。行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對獨(dú)立,特別要求的是與財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè),不能有行政隸屬關(guān)系,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨(dú)立行使內(nèi)部審計職能,對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。

3.正確定位內(nèi)部審計工作的落腳點(diǎn),進(jìn)一步明確內(nèi)部審計工作的思路。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手,促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部管理,規(guī)范其各項財務(wù)收支行為,提高社會效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位,衡量內(nèi)部審計工作成效的標(biāo)準(zhǔn),也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何,而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。行政事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計工作,必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發(fā),把思想從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來,用市場經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題。及時向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議,為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù),把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計工作中,對審計發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實的基礎(chǔ)上,分析問題產(chǎn)生的原因和后果,立足于幫助,使之改正或找出妥善的解決辦法,恰當(dāng)作出處理和給出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系,不能只講監(jiān)督不講服務(wù),也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督,不能把二者對立起來,而是要把二者統(tǒng)一起來。

4.建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度,做到按章開展內(nèi)部審計。堅持依法審計是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作水平的重要保證。為此,行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和國家的財經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計規(guī)章制度,按照內(nèi)部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作,從而實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個目的,首先,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn),熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計規(guī)范;其次,應(yīng)建立健全內(nèi)部審計的控制制度和激勵機(jī)制以及責(zé)任制度,規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的行為,克服工作的隨意性和盲目性,切實維護(hù)內(nèi)部審計工作的嚴(yán)肅性。

5.不斷改進(jìn)工作方法和手段,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。通過實施“三個結(jié)合”不斷改革內(nèi)部審計的工作方法和手段:一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合,即將審計監(jiān)督的關(guān)口前移,把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段;二是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合,既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目,又在審計若干具體項目后,綜合加以分析,找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因,有針對性地提出解決的意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù),為規(guī)范單位財務(wù)收支行為提出建議;三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合,對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理,又要深入分析產(chǎn)生的原因,從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決,使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

6.加強(qiáng)審計隊伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計工作隊伍的目標(biāo),通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實務(wù)的研討,不斷總結(jié)內(nèi)部審計工作實踐經(jīng)驗等途徑,大力加強(qiáng)審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè),使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高,以適應(yīng)新形勢對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的更高要求。具體應(yīng)從以下四個方面入手:一是要從實際出發(fā),因地制宜地制定和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的管理辦法,妥善解決好他們的激勵、待遇等問題,充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性;二是要嚴(yán)把行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員入口質(zhì)量關(guān),要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來;三是要抓好行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作,與財務(wù)人員一樣實行持證上崗制度和后續(xù)教育培訓(xùn)制度,加強(qiáng)崗位培訓(xùn),不斷更新內(nèi)部審計人員的知識內(nèi)容,增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能,以切實提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì);四是要明確審計人員職責(zé),嚴(yán)肅審計紀(jì)律,審計部門是監(jiān)督部門,這決定了審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計紀(jì)律更嚴(yán)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題。

1、內(nèi)控意識不足,內(nèi)控制度弱化,對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性;

2、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱,會計人員綜合素質(zhì)不高,有的單位會計人員是一崗多職,崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用;

3、監(jiān)督考核機(jī)制不到位,內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會計部門平行,依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu),權(quán)威性和獨(dú)立性不夠;

4、忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制,形成重考核,輕內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象;

5、內(nèi)部控制環(huán)境受其上級部門影響比較大。

一、內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

1、保證會計信息的質(zhì)量。

內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)和業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工,使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生,從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生,保證會計資料的正確性和可靠性。一些單位沒有完善、有效的內(nèi)控制度,致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題,導(dǎo)致會計信息失真。所以,科學(xué)、完善的會計內(nèi)控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準(zhǔn)確的會計信息的基礎(chǔ)。

2、依法理財?shù)年P(guān)鍵

為促進(jìn)單位會計內(nèi)控制度建設(shè)加強(qiáng)單位內(nèi)部會計監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)部自我約束機(jī)制,提高會計信息質(zhì)量,《會計法》明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計控制制度”。《會計法》是深化會計改革,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保障。而且,會計內(nèi)控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)都要求各單位通過制定內(nèi)部會計控制制度來落實,各單位通過實施內(nèi)部會計控制制度實現(xiàn)自我約束。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1、內(nèi)控意識相對淡薄,特別是“一把手的內(nèi)控意識淡薄 內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。許多單位的“一把手”缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解因此對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認(rèn)識不夠,抱著無所謂的態(tài)度。在實際中作中,許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財會部門當(dāng)成“錢袋子”,多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色,致使財務(wù)監(jiān)督與控制流于形式,無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動,對單位重要事項的決策和結(jié)果均不了解。

2、資產(chǎn)管理和控制制度有待加強(qiáng)。 財務(wù)部門通常只能起到“核算”、“付款”作用,對業(yè)務(wù)來龍去脈,對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解固定資產(chǎn)實行政府采購制度后購置得到有效控制,但對資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位債權(quán)、債務(wù)不向企業(yè)那樣頻繁發(fā)生,迫使它經(jīng)常核對行政事業(yè)單位會計人員只是在業(yè)務(wù)發(fā)生時將其登記到賬簿上,但對后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。實行會計集中核算后核算中心管賬不管物、單位管物不管賬,“兩張皮”現(xiàn)象更嚴(yán)重。

3、財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱,財務(wù)管理制度很不健全 有效的管理控制需要有堅實的基礎(chǔ)包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。但大部分行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。有的單位迄今還沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度,許多財務(wù)事項的運(yùn)作與管理措施僅是慣例,而沒有相應(yīng)的成文制度保證,誰也說不清應(yīng)該怎么做,管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度,但很不完整。有的單位將財務(wù)章和法人章同時交由出納一人保管。

4、內(nèi)部控制方法體系不夠完善,業(yè)務(wù)流程不盡合理 業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié),其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。許多單位內(nèi)部財務(wù)與會計控制方法體系很不完善,主要表現(xiàn)在:崗位設(shè)置問題較多,不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。在實際工作中,基于編制有限、人手緊張等原因,許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象,不相容職務(wù)未能合法合理分離。比如財務(wù)內(nèi)審的內(nèi)容有哪些,有些單位出納兼任記賬,有的單位出納兼任檔案保管,有些單位記賬兼任復(fù)核等等;流程控制體系很不完善,有些經(jīng)濟(jì)事項沒有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程,有些經(jīng)濟(jì)事項的流程控制過于簡單,僅僅局限在事后審批上,缺乏事前控制的程序,很多單位費(fèi)用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度,流程控制的先后順序不盡合理。比如,行政事業(yè)單位的費(fèi)用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序,執(zhí)行起來影響財會人員審核把關(guān)的效果。 由上可以看出,在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制方面,問題很多,比較嚴(yán)重,只有通過嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度,才能堵住漏洞,解決問題。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的若干建議 針對不同行政事業(yè)單位的不同實際情況,我們要有不同的內(nèi)部控制制度。從總體上考慮,可以從以下幾個方面進(jìn)行完善:

1、加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺控制意識 內(nèi)部控制成敗如何取決于行政事業(yè)單位工作人員的控制意識和行為,面單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制自覺意識和行為又是關(guān)鍵。有時內(nèi)部控制本身也有局限性,主要是單位領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性,或不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度,使“人治”因素增大。因此,提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識顯得尤為重要。

2、完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。 在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)應(yīng)建立授權(quán)批準(zhǔn)制度,各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn),明確相關(guān)部門人員的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù),對各項財產(chǎn)物資應(yīng)采取限制接近措施,嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)直接接觸,定期對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn),并將盤點(diǎn)結(jié)果與會計記錄進(jìn)行核對,出現(xiàn)不一致時應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。對債權(quán)、債務(wù)應(yīng)督促經(jīng)辦人及時核對、清理,避免和減少資產(chǎn)流失,壞賬損失需按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。

3、增強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化會計系統(tǒng)的控制作用 會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實施效果。因此,要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平,為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎(chǔ),還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化會計系統(tǒng)的控制作用。 強(qiáng)化會計工作基礎(chǔ),需要財政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育,并在此基礎(chǔ)上建立對行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作的全面檢查制度,并建立相應(yīng)的獎懲制度。

4、建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系 行政事業(yè)單位由于經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性,其內(nèi)部控制也有其特殊性。如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、會計集中核算、國庫單一賬戶體系等,都應(yīng)建立適合其特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。同時符合條件的單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度。這項控制很重要,而且很有必要,單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效,由內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價,可以有效化解組織風(fēng)險,對整治舞弊、促進(jìn)廉政建設(shè)也起到一定作用。

5、內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法 行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要注意抓重點(diǎn),針對本單位的工作實際,抓本單位的薄弱環(huán)節(jié)。重點(diǎn)要把握好以下幾個方面: 一是預(yù)算控制。行政事業(yè)單位應(yīng)適應(yīng)財政發(fā)展的需要,建立一套以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系,主要包括預(yù)算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調(diào)整、考核等。

二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。在授權(quán)批準(zhǔn)控制時,一定要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)、權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)責(zé)任和授權(quán)批準(zhǔn)程序。三是關(guān)鍵點(diǎn)控制。在設(shè)置崗位或職務(wù)時,為了保證業(yè)務(wù)正常開展,防止出問題,不相容崗位或職務(wù)要由不同的人來承擔(dān),這就是關(guān)鍵控制點(diǎn);在進(jìn)行會計核算時,為保證會計記錄的正確性,明細(xì)賬和總賬之間的核對是關(guān)鍵控制點(diǎn);為保證銀行存款金額正確性,由非出納員核對銀行對賬單和存款余額這也是關(guān)鍵控制點(diǎn)。 內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作,隨著時代的不斷變化,內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改,以達(dá)到其有效性,切實控制各種漏洞的發(fā)生。行政事業(yè)單位是一個特殊的單位,不同于企業(yè),有它自身的特點(diǎn),特別是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的情況下,行政事業(yè)單位的建設(shè)也面臨著新的挑戰(zhàn),因此內(nèi)部控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行,除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外,更要使內(nèi)部控制適應(yīng)時代發(fā)展,做到與時俱進(jìn)。

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