企業(yè)銷售商品給客戶,并為客戶提供運(yùn)輸、安裝等服務(wù)。在新收入準(zhǔn)則下,發(fā)生的運(yùn)輸、安裝費(fèi)用應(yīng)在哪個科目核算?根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入(2017年修訂)》第二十六條規(guī)定:“企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本,不屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn):
(一)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;
(二)該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源;
(三)該成本預(yù)期能夠收回?!?/p>
運(yùn)輸和安裝不屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍,且與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),能夠增加企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)培訓(xùn),若預(yù)期能夠收回,無論是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)培訓(xùn),都屬于為履行這些履約義務(wù)而發(fā)生的成本,計(jì)入“合同履約成本”。與該資產(chǎn)相關(guān)的收入確認(rèn)的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷,結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本,賬務(wù)處理如下:
借:合同履約成本
貸:銀行存款
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:合同履約成本
所謂“不屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍”是說只有其他會計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)范的,涉及為合同而發(fā)生歸集的成本才通過合同履約成本核算。如固定資產(chǎn)、存貨有相應(yīng)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則可以歸集成本,就不通過合同履約成本核算。
合同履約成本科目期末余額的,按明細(xì)科目初始確認(rèn)時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期,在“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”中填列,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。
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