有限合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃2017-09-07新《合伙企業(yè)法》的頒布后,有限合伙類股權(quán)投資企業(yè)(包括各種創(chuàng)投基金,持股平臺(tái))如雨后春筍般遍地開花。有限合伙企業(yè)通過(guò)普通合伙人和有限合伙人的法律界定,有效地匹配了股權(quán)投資基金中管理人和出資人的權(quán)利責(zé)任的架構(gòu)。另外,稅務(wù)因素也是一個(gè)重要的考量,有限合伙企業(yè)“先分后稅”的稅收政策也具有相對(duì)的優(yōu)勢(shì),因而基于GP/LP的有限合伙企業(yè)近乎成為股權(quán)投資基金的標(biāo)準(zhǔn)模式。大多數(shù)關(guān)于股權(quán)投資基金稅務(wù)籌劃的文章都是對(duì)于公司型、合伙型、契約性組織形式下,所得稅差異進(jìn)行簡(jiǎn)單概括,深入剖析較少。對(duì)于有限合伙型股權(quán)投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,特別是自然人合伙人的個(gè)人所得稅問(wèn)題,也很少有文章說(shuō)得清晰。稅率剖析對(duì)于股權(quán)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃,股息紅利收入相對(duì)較少,主要所得是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資本利得。對(duì)于公司型企業(yè)來(lái)說(shuō),所得稅法定25%,如果分到個(gè)人股東,那么還有20%個(gè)人所得稅,綜合稅率簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是45%。對(duì)于有限合伙企業(yè),如果合伙人是公司法人,那么基于先分后稅的原則,合伙企業(yè)層面不繳納所得稅,其實(shí)等同于公司制企業(yè)的25%法定所得稅率。而對(duì)于有限合伙企業(yè)的自然人合伙人的所得稅率,是20%還是5-35%?此中有乾坤,需要細(xì)細(xì)道來(lái)。
政策變遷以2006年新《合伙企業(yè)法》的頒布為界限,關(guān)于合伙企業(yè)個(gè)人所得稅收政策的發(fā)展歷經(jīng)了以下路徑:在《合伙企業(yè)法》修改前,《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)發(fā)【2000】16號(hào))首次明確從2000年1月1日起對(duì)合伙企業(yè)投資人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅,停止對(duì)合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅。這是國(guó)家層面首次以文件形式明確合伙企業(yè)不征所得稅的原則,為合伙企業(yè)的征稅奠定總體基調(diào)。為貫徹16號(hào)文精神,財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅【2000】91號(hào))(以下簡(jiǎn)稱:91號(hào)文)。第四條規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃,適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。同時(shí),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函【2001】84號(hào))(以下簡(jiǎn)稱:84號(hào)文)第二條明確關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問(wèn)題,規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的,應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在2006年新《合伙企業(yè)法》正式實(shí)行,首次確立有限合伙制度,為有限合伙股權(quán)投資機(jī)構(gòu)的發(fā)展奠定了法理基礎(chǔ),以風(fēng)險(xiǎn)投資為主營(yíng)范圍的有限合伙企業(yè)蓬勃發(fā)展,相關(guān)的稅收制度也在順勢(shì)而出。針對(duì)有限合伙中出現(xiàn)的自然人合伙人和組織合伙人的差異,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)
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