規(guī)范內(nèi)部審計(jì)具體業(yè)務(wù)的操作流程是完善集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作、確保審計(jì)人員順利完成審計(jì)任務(wù)的重要保證，根據(jù)集團(tuán)《內(nèi)部審計(jì)制度》及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的具體操作流程規(guī)范如下，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作中按規(guī)定遵照執(zhí)行。
根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)要求，審計(jì)工作可分為以下步驟：
步驟一：審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)
一、審計(jì)立項(xiàng)
審計(jì)立項(xiàng)是指確定具體的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，即被審計(jì)的對象。審計(jì)對象包括集團(tuán)下屬的各子公司，集團(tuán)內(nèi)部的各職能部門、各項(xiàng)經(jīng)營活動或項(xiàng)目、系統(tǒng)等。
審計(jì)對象的選擇一般由以下三種方式?jīng)Q定：
1、集團(tuán)審計(jì)部通過對集團(tuán)的經(jīng)營活動進(jìn)行系統(tǒng)地分析風(fēng)險來制定年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃表，經(jīng)批準(zhǔn)后逐項(xiàng)實(shí)施。
2、由集團(tuán)總裁或董事會下達(dá)的計(jì)劃外專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。
3、由被審計(jì)者提出審計(jì)要求，經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。
二、審計(jì)批準(zhǔn)與授權(quán)
對于已立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)部應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前以正式報(bào)告的形式報(bào)集團(tuán)總裁審核、批準(zhǔn)與授權(quán)。
步驟二：審計(jì)準(zhǔn)備
在確定審計(jì)事項(xiàng)后，審計(jì)人員開始審計(jì)準(zhǔn)備工作，制訂審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)準(zhǔn)備工作包括以下內(nèi)容：
一、初步確定具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍。
1、內(nèi)部審計(jì)的總目標(biāo)是審查和評價集團(tuán)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動，協(xié)助集團(tuán)組織的成員有效地履行他們的職責(zé)。針對已確定的具體審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)制定具體的審計(jì)目標(biāo)以有助于擬定審計(jì)方案和審計(jì)工作結(jié)束后的審計(jì)評價。
2、內(nèi)部審計(jì)的范圍一般包括以下幾個方面：
1)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性、有效性。
2)財(cái)務(wù)會計(jì)信息、資料的準(zhǔn)確性、完整性、可靠性。
3)經(jīng)營活動的效率和效果。
4)資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況。
5)對法律、法規(guī)及政策、計(jì)劃的遵守、執(zhí)行情況。
審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體的審計(jì)任務(wù)確定具體的審計(jì)范圍以確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、研究背景資料
在制定審計(jì)計(jì)劃時應(yīng)收集、研究審計(jì)對象的背景資料。
當(dāng)審計(jì)對象為集團(tuán)子公司、職能部門時，背景資料主要包括其組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理情況、管理人員相關(guān)資料、定期的財(cái)務(wù)報(bào)告、有關(guān)的政策法規(guī)和預(yù)算資料等。
當(dāng)審計(jì)對象為某一項(xiàng)目、系統(tǒng)時，背景資料主要指其立項(xiàng)、預(yù)算資料、合同及相關(guān)責(zé)任人資料等。
如果在以前年度實(shí)施過內(nèi)部審計(jì)，則應(yīng)調(diào)閱以前的審計(jì)文件，關(guān)注以前的審計(jì)發(fā)現(xiàn)及審計(jì)對象對審計(jì)建議的態(tài)度。
三、成立審計(jì)小組和確定審計(jì)時間
不同的審計(jì)項(xiàng)目要求審計(jì)人員具備不同的知識和技能，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，審計(jì)部門應(yīng)安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員，指定審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并對審計(jì)工作進(jìn)行具體的安排。
成立審計(jì)小組的同時，應(yīng)初步確定審計(jì)時間，包括審計(jì)開始的時間、外勤工作時間、審計(jì)結(jié)束及審計(jì)報(bào)告的提出時間。
四、準(zhǔn)備初步審計(jì)方案
審計(jì)方案是說明審計(jì)目標(biāo)、范圍和具體進(jìn)行的程序。完成審計(jì)工作后，審計(jì)方案是審計(jì)工作的記錄。審計(jì)方案在計(jì)劃審計(jì)工作時由審計(jì)負(fù)責(zé)人初步制定，并在審計(jì)工作實(shí)際進(jìn)行中根據(jù)需要進(jìn)行修改和調(diào)整。
在被審計(jì)單位背景資料不全或?qū)嵤┩粨粜詸z查等情況下，審計(jì)人員也可以在審計(jì)過程中制訂和完善審計(jì)方案。
五、計(jì)劃審計(jì)報(bào)告的提交方式、時間和對象
六、發(fā)出審計(jì)通知書
在審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)通知被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的時間、審計(jì)目標(biāo)和范圍，并要求被審計(jì)單位及時準(zhǔn)備相關(guān)的文件、報(bào)表和其他資料、告知需要配合的相關(guān)事項(xiàng)。
在經(jīng)授權(quán)實(shí)施突擊審計(jì)的情況下，審計(jì)部門可不預(yù)先通知被審計(jì)單位。
以上為審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段，完成準(zhǔn)備工作后，審計(jì)工作即進(jìn)入外勤工作階段，主要包括步驟三、四、五、六。
步驟三：初步調(diào)查
一、審計(jì)座談會
審計(jì)開始前，審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其他相關(guān)人員召開審計(jì)座談會。了解基本情況、說明審計(jì)的目標(biāo)和范圍以及審計(jì)中需要提供的各種資料和需要協(xié)助的范圍等。
二、實(shí)地考察
審計(jì)人員應(yīng)實(shí)地觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營地點(diǎn)、設(shè)備、職員及業(yè)務(wù)情況，對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動獲得感性認(rèn)識。
三、研究文件資料
對被審計(jì)單位提供的及實(shí)地考察過程中得到的文件資料進(jìn)行整理歸檔，并進(jìn)行查閱、研究。
四、編寫初步調(diào)查說明書
初步調(diào)查完成后，審計(jì)人員應(yīng)編寫簡要的初步調(diào)查說明書，概括被審計(jì)單位的基本情況及初步調(diào)查的實(shí)施情況。
步驟四：分析性程序及符合性測試
一、分析性程序(比較、比率和趨勢分析)
審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算相關(guān)比率、趨勢變動，用定量的方法更好地理解被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況。主要的分析、比較包括：
實(shí)際與預(yù)算的比較;
年度內(nèi)各月份數(shù)據(jù)的比較及趨勢分析;
年度間數(shù)據(jù)的比較及趨勢分析;
賬戶間關(guān)系分析;
財(cái)務(wù)和經(jīng)營比率與前期、同類經(jīng)營機(jī)構(gòu)的分析比較;
審計(jì)人員通過比較和分析各項(xiàng)指標(biāo)所發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)引起充分關(guān)注，從而有針對性地采取更詳細(xì)的審計(jì)程序來審查重點(diǎn)領(lǐng)域。
二、描述和分析內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性
審計(jì)人員應(yīng)采用繪制流程圖、文字說明等方式描述被審計(jì)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。
審計(jì)人員應(yīng)在認(rèn)真研究、分析被審計(jì)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度、規(guī)定等文件的情況下，對內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性進(jìn)行評價。
三、初步分析和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
1、審計(jì)人員可采用內(nèi)部控制調(diào)查表或詢問相關(guān)人員等方式獲得內(nèi)部控制執(zhí)行情況的相關(guān)信息。
2、審計(jì)人員可采用對經(jīng)營活動進(jìn)行“穿行測試”或小樣本測試的方式，初步評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況?！按┬袦y試”是審計(jì)人員針對關(guān)鍵控制點(diǎn)，選取一定的交易和經(jīng)營活動進(jìn)行程序測試或文件測試(根據(jù)組織的記錄來追蹤選定測試項(xiàng)目的整個過程)。小樣本測試是選擇較少的樣本量對選定項(xiàng)目進(jìn)行測試、復(fù)核，以測試真實(shí)性，了解經(jīng)營活動的實(shí)際處理是否與預(yù)期一致。
3、研究信息系統(tǒng)的控制制度、進(jìn)行信息系統(tǒng)的相關(guān)測試。
信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制涉及到被審計(jì)活動的信息收集、處理、傳遞和保管各個環(huán)節(jié)。尤其是集團(tuán)各下屬醫(yī)院的信息系統(tǒng)控制的有效性、恰當(dāng)性直接影響其資金、資產(chǎn)安全及財(cái)務(wù)信息等的準(zhǔn)確、完整性。審計(jì)人員應(yīng)對被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的內(nèi)控制度進(jìn)行全面熟悉與分析，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)的測試。
4、分析重大風(fēng)險領(lǐng)域，確定重點(diǎn)審計(jì)的范圍及方法。
通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行描述和測試后，審計(jì)人員應(yīng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析并做出初步評價，評估風(fēng)險，確定控制薄弱環(huán)節(jié)以及審計(jì)的重點(diǎn)。
步驟五：實(shí)質(zhì)性測試及詳細(xì)審查
一、實(shí)質(zhì)性測試及詳細(xì)檢查是在對內(nèi)部控制的初步評價基礎(chǔ)上，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)詳細(xì)審查、評價被審計(jì)單位的經(jīng)營活動。
二、審計(jì)人員應(yīng)收集充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的審計(jì)證據(jù)(包括文件、函證、筆錄、復(fù)算、詢問等)，進(jìn)行審核、分析與研究，形成審計(jì)判斷。一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1、加總相關(guān)明細(xì)賬戶余額與總賬余額比較核對二者是否一致。
2、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣，抽查會計(jì)記錄，從憑證到賬戶。
3、巡視庫房，抽查清點(diǎn)庫存藥品、器材等賬面存貨，確定存貨的保管情況以及存貨資產(chǎn)的存在性、完整性及計(jì)價的準(zhǔn)確性。
4、清查固定資產(chǎn)，確定資產(chǎn)的管理、使用情況以及增減值情況。
5、盤點(diǎn)現(xiàn)金，核對銀行存款余額，確定貨幣資金的安全性及賬實(shí)核對情況。
6、函證主要往來賬戶余額，選取無法函證或未取得回函的重要賬戶實(shí)行替代程序，確定往來結(jié)算的準(zhǔn)確性。
7、審核收費(fèi)系統(tǒng)的收入日報(bào)表、藥品銷售日報(bào)表、現(xiàn)金收入日報(bào)表，交叉核對并與系統(tǒng)核對一致。
8、審核各類經(jīng)濟(jì)合同，對重要合同簽訂的招、投標(biāo)及執(zhí)行情況進(jìn)行審查與評價。
9、審查工程的預(yù)、決算資料，復(fù)算工程量，確定工程支出的合理性、準(zhǔn)確性。
10、檢查采購計(jì)劃、采購合同與發(fā)票、入庫單、付款支票是否一致。
11、采用分析性復(fù)核程序，審查成本計(jì)算的準(zhǔn)確性、折舊計(jì)提的正確性等。
12、檢查涉稅項(xiàng)目，確定被審計(jì)單位是否遵守國家稅收法律、法規(guī)及其他規(guī)定，是否按時、足額繳納稅款。
13、審核費(fèi)用的發(fā)生情況、審批手續(xù)，確定其真實(shí)性、合法性、合理性。
14、其他審計(jì)程序
步驟六：審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議
內(nèi)部審計(jì)人員通過執(zhí)行初步調(diào)查、符合性測試和詳細(xì)審查，收集適當(dāng)?shù)?、有用的及相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并通過分析與評價形成審計(jì)發(fā)現(xiàn)，并提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議
一、審計(jì)發(fā)現(xiàn)
審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)包括事實(shí)、標(biāo)準(zhǔn)及期望、原因及結(jié)果。
事實(shí)是指在審計(jì)過程中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的實(shí)際情況、相關(guān)問題。
標(biāo)準(zhǔn)及期望是指評價這些問題所依據(jù)的相關(guān)政策、規(guī)范、考核目標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)等。
原因是審計(jì)人員分析的實(shí)際情況與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異的原因。
結(jié)果是指實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異造成的影響及相關(guān)風(fēng)險。
審計(jì)人員應(yīng)用書面文字、相關(guān)圖表等詳細(xì)闡述相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員成文的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)來支持。
二、審計(jì)建議
審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體的內(nèi)部控制情況及相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出具體的、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議，以利于被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制、降低經(jīng)營風(fēng)險。
步驟七：審計(jì)報(bào)告
一、審計(jì)復(fù)核與監(jiān)督
審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿及收集的相關(guān)證明資料進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)核，并對審計(jì)人員實(shí)施的相關(guān)審計(jì)程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和管理。
二、整理審計(jì)工作底稿及相關(guān)資料，編寫意見交換稿
1、外勤工作中，審計(jì)人員應(yīng)對編制的審計(jì)工作底稿及收集的相關(guān)文件、報(bào)表、記錄等證據(jù)資料及時整理、歸類。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對審計(jì)工作底稿及證據(jù)資料編制索引號，以便查閱。
2、召開退出會議前，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)編寫詳細(xì)的意見交換稿，也可以編制審計(jì)報(bào)告初稿代替。意見交換稿應(yīng)簡要說明項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、實(shí)施的審計(jì)程序，并對具體的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和初步的審計(jì)建議進(jìn)行詳細(xì)闡述。
三、與被審計(jì)單位交換意見
與被審計(jì)單位的溝通包括重大問題的溝通及退出會議上的意見交換。
一、重大問題主要是指，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的正在進(jìn)行的重大違規(guī)或?qū)瘓F(tuán)利益造成嚴(yán)重?fù)p害的問題。在這種情況下，需要被審計(jì)單位馬上采取相關(guān)的措施。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況分析所發(fā)現(xiàn)問題的實(shí)質(zhì)及影響，確定溝通的對象，并報(bào)集團(tuán)總裁批準(zhǔn)。
二、召開退出會議，就相關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)建議與被審計(jì)單位交換意見。
外勤工作結(jié)束前內(nèi)審體系內(nèi)部構(gòu)建，審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人召開退出會議，就意見交換稿上的相關(guān)問題聽取被審計(jì)單位的解釋與意見，并詳細(xì)記錄。雙方應(yīng)在意見交換書上簽名確認(rèn)。對在有關(guān)問題上的不同意見，可由被審計(jì)單位進(jìn)行書面陳述并交與審計(jì)人員與審計(jì)人員的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與建議一齊歸檔，以便查閱、分析。
四、編制正式的審計(jì)報(bào)告
外勤工作結(jié)束后，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時編制正式的審計(jì)報(bào)告。正式的審計(jì)報(bào)告是在意見交換稿的基礎(chǔ)上根據(jù)與被審計(jì)單位溝通的結(jié)果，正式編制完成。審計(jì)報(bào)告應(yīng)用簡捷、扼要的文字闡述審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)人員執(zhí)行的審計(jì)程序以及審計(jì)結(jié)論，并適當(dāng)?shù)乇砻鲗徲?jì)人員的意見。被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)論和建議的看法，也可根據(jù)需要包括在審計(jì)報(bào)告中。
五、審核并報(bào)送審計(jì)報(bào)告
審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計(jì)報(bào)告及相關(guān)的審計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審核，確認(rèn)后正式報(bào)送給集團(tuán)總裁及審計(jì)委員會，并對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行簡要的口頭匯報(bào)。審計(jì)部門也應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告送與被審計(jì)單位并確認(rèn)其已收到。
步驟八：后續(xù)審計(jì)
在出具了正式的審計(jì)報(bào)告后，審計(jì)部門應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)果及集團(tuán)總裁對相關(guān)事項(xiàng)處理決定的態(tài)度。在認(rèn)為合適的一段時間以后內(nèi)審體系內(nèi)部構(gòu)建，由審計(jì)人員對被審計(jì)單位實(shí)施后續(xù)審計(jì)，確定審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到了恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。對于暫時無法解決的問題是否告知并得到了集團(tuán)總裁或董事會的批準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)對相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行評價，并將后續(xù)審計(jì)的結(jié)果及相關(guān)的風(fēng)險評價報(bào)告集團(tuán)總裁及審計(jì)委員會。
步驟九：審計(jì)評價
審計(jì)評價是指審計(jì)部負(fù)責(zé)人對具體審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況、審計(jì)方法、審計(jì)程序及審計(jì)目標(biāo)的完成情況進(jìn)行的總結(jié)、評價。
審計(jì)評價由審計(jì)人員的自我評價、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的項(xiàng)目評價及審計(jì)部負(fù)責(zé)人的總結(jié)評價三個層次構(gòu)成。每一個審計(jì)項(xiàng)目完成之后，審計(jì)部負(fù)責(zé)人都應(yīng)督促審計(jì)人員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時做出書面總結(jié)、評價，審計(jì)部負(fù)責(zé)人也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況簽署相關(guān)的意見和建議。
步驟十：審計(jì)檔案
完成以上九個步驟后，審計(jì)人員應(yīng)對審計(jì)資料進(jìn)行整理、裝訂、編號，形成內(nèi)部審計(jì)檔案，并由審計(jì)部負(fù)責(zé)保管。
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