稅收籌劃又稱(chēng)為合理避稅，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。“稅務(wù)籌劃”是管理會(huì)計(jì)師必須掌握的技能。
依法納稅是企業(yè)公民應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，但也可以看出，稅收成本過(guò)高，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)是不小的考驗(yàn)。那么，企業(yè)是否可以以及如何才能在合法合規(guī)的情況下減輕這部分成本呢？
傳統(tǒng)上，最常見(jiàn)、最直接的稅收籌劃方式就是運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。但是這些稅收優(yōu)惠政策具有針對(duì)性，只有企業(yè)符合了相關(guān)條件才能享受到。那么，其他企業(yè)又該采取哪些措施來(lái)減輕自身的納稅成本呢？讓我們從管理會(huì)計(jì)思維理念出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃。
這一模型在業(yè)內(nèi)被稱(chēng)為三角貿(mào)易架構(gòu)，許多大型企業(yè)如阿里巴巴、蘇寧易購(gòu)、華潤(rùn)等都已在運(yùn)用。為何這一模型如此受青睞？關(guān)鍵點(diǎn)在于集采中心的位置設(shè)立?；旧?，集采中心都會(huì)設(shè)置在出臺(tái)了地方性稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，然后利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，將一家公司的不同業(yè)務(wù)拆分成不同地區(qū)的子孫公司。合并報(bào)表中的整體營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不受企業(yè)組織結(jié)構(gòu)改變的影響，但因子孫公司可同時(shí)享受公司規(guī)模變小及地方稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的雙重收益，從而大大減輕了原企業(yè)的成本。
案例：X公司是一家傳統(tǒng)制造企業(yè)，主要從事鋼制品及工槽的研發(fā)、制造、銷(xiāo)售，產(chǎn)品一小部分自產(chǎn)，大部分外購(gòu)或委托加工。企業(yè)年銷(xiāo)售額約8,000萬(wàn)元，毛利潤(rùn)率約為30%，年應(yīng)納稅所得額約1,500萬(wàn)元。未進(jìn)行稅收籌劃之前，企業(yè)至少需繳納企業(yè)所得稅375萬(wàn)元，如果股東決定分配這部分盈利的80%，還需繳納180萬(wàn)元的個(gè)人所得稅，如此一來(lái)，僅這兩項(xiàng)所得稅（共555萬(wàn)元）就占到銷(xiāo)售額的6.9%。
經(jīng)過(guò)稅收籌劃后，X公司在某園區(qū)設(shè)立了一家商貿(mào)公司，為核定征收的合伙企業(yè)（公司股東與高管合伙成立），將X公司原本需外購(gòu)的成品和材料統(tǒng)一由這家商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)，然后再由其按內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)賣(mài)給X公司。X公司僅保留對(duì)外銷(xiāo)售及少量臨時(shí)性生產(chǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)納稅所得額也從1,500萬(wàn)元降到了300萬(wàn)元以下，企業(yè)所得稅稅率從25%降到了8.3%；而留在商貿(mào)公司的稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按核定應(yīng)稅所得率5%繳納個(gè)人所得稅。合理的稅收籌劃將X公司的稅收成本從占銷(xiāo)售額的6.9%降到了4.5%，同時(shí)還通過(guò)合伙企業(yè)不同于有限公司的組織結(jié)構(gòu)解決了股東分紅問(wèn)題。
總的來(lái)說(shuō)：三角貿(mào)易架構(gòu)幾乎可以應(yīng)用于所有生產(chǎn)加工制造企業(yè)。這一架構(gòu)模型擺脫了常規(guī)思維，是結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)而誕生的一種新的籌劃思路。這與管理會(huì)計(jì)所提倡的“業(yè)財(cái)融合”思想不謀而合，也是阿米巴模式的一種拓展應(yīng)用——從阿米巴公司內(nèi)部單位化機(jī)制轉(zhuǎn)而成為通過(guò)在外部設(shè)立子公司的形式進(jìn)行管理，從而可以更深層次地為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。
管理會(huì)計(jì)視角下的稅收籌劃不只要求我們懂財(cái)務(wù)，還要懂業(yè)務(wù)，將稅務(wù)知識(shí)和企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)相結(jié)合，在企業(yè)籌資決策、投資決策、資金運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)分配階段加以運(yùn)用，從而真正為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
初級(jí)管理會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力認(rèn)證，簡(jiǎn)稱(chēng)初級(jí)管理會(huì)計(jì)師證書(shū)，英文名:Management Accountant，簡(jiǎn)稱(chēng)：MAT,是由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（中總協(xié)）頒發(fā)，是管理會(huì)計(jì)人才高級(jí)證書(shū)。MAT主要面向中基層會(huì)計(jì)從業(yè)者和大學(xué)在校生。學(xué)員在接受相應(yīng)培訓(xùn)、參加并通過(guò)由中總協(xié)主持的管理會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力考試后籌劃稅務(wù)，可取得初級(jí)管理會(huì)計(jì)師證書(shū)。
管理會(huì)計(jì)師證書(shū)（MAT）有別于目前社會(huì)上的其他財(cái)經(jīng)類(lèi)證書(shū)，它更專(zhuān)注于管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和發(fā)展，既兼顧了英、美國(guó)家在管理會(huì)計(jì)上的理論與實(shí)踐成果，又充分考慮了中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的獨(dú)特性，以及管理會(huì)計(jì)所處的階段特征。
該證書(shū)專(zhuān)注于管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和發(fā)展，能力點(diǎn)覆蓋的范圍包含管理會(huì)計(jì)的知識(shí)、思想、工具、方法論等，側(cè)重于預(yù)算預(yù)測(cè)、內(nèi)部控制、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本分析等內(nèi)容，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)階為管理人員的必要利器。
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